Незавершёнка на балансе: как ошибки в учёте влияют на финансовый результат и налоговые риски

Незавершённое производство или НЗП учитывается на балансе организации в составе оборотных активов. Незавершённое производство — это товарно-материальные ценности, которые переданы в производство, но ещё не прошли все стадии технологического процесса данного производства.

Вопросы правильного учёта НЗП актуальны для организаций с длительным циклом позаказного или серийного производства. Незавершённое производство следует всегда держать под контролем, ведь по сути, это «замороженные» деньги и бизнесу интересно, чтобы они быстрее превращались в реальную выручку. Кроме того, неверное отражение НЗП в учёте может повлечь претензии со стороны налоговой.

Разберёмся:

• что такое НЗП в бухгалтерском и налоговом учёте,
• какой ТОП ошибок компании допускают в учёте НЗП,
• к чему приводят ошибки в некорректном учёте незавершённого производства,
• что может не понравиться ФНС в учёте НЗП.

Что такое НЗП в бухгалтерском учёте

Для бухгалтерского учёта незавершённое производство — это затраты, понесённые на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приёмку, а также затраты, понесённые на выполнение работ, оказание услуг до момента признания выручки от их продажи.

Регулирует учёт НЗП в бухгалтерском учёте:

1. ФСБУ 5/2019 «Запасы» (п. 23 – 27).
2. План счетов, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (счёт 20 «Основное производство»).
3. Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) (п. 63 – 64).
4. Методические рекомендаций по вопросам планирования и учёта затрат на производство.

В соответствие с ФСБУ 5/2019 «Запасы» в фактическую себестоимость незавершённого производства и готовой продукции включаются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

К таким затратам чаше всего относятся:

• материальные затраты,
• оплата труда,
• отчисления на социальные нужды,
• амортизация;
• прочие затраты, связанные с производственным процессом.

Оценивается НЗП в бухучёте по плановой (нормативной) себестоимости или фактической себестоимости в зависимости от вида продукции.

Что такое НЗП в налоговом учёте

Для налогового учёта незавершённое производство — это продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги.

К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Учёт регулируется ст. 319 НК РФ.

Оценка НЗП в налоговом учёте проводится на конец месяца. При этом используются данные об остатках в количественном выражении по видам продукции, а также сумме осуществленных в этом месяце прямых затрат. Остатки по незавершенному производству, выявленные на конец налогового периода, переносятся на начало следующего и включаются в состав прямых затрат.

ТОП ошибок, которые допускают компании в учёте незавершённого производства

Аудиторы чаще всего выявляют следующие ошибки:

1. Стоимость НЗП не списана на выпуск готовой продукции или на фактическую себестоимость при реализации готовой продукции или оказании услуг (выполнении работ).
2. В составе НЗП учитываются общехозяйственные расходы.
3. При формировании НЗП учтены не все затраты, предусмотренные учётной политикой.
4. Прямые затраты НЗП в бухгалтерском и налоговом учёте не соответствуют перечню, утвержденному в учётной политике.
5. Не проведена инвентаризация НЗП на отчётную дату.
6. Не проведена оценка НЗП на предмет обесценения.
7. В НЗП конкретного заказа учтены расходы, которые не относятся к этому заказу.
8. В составе НЗП учтён брак и расходы, связанные с простоем.

Такие ошибки находят наши аудиторы в ходе аудиторских проверок и консалтинговых проектов. Зачастую одной из причин приведённых выше ошибок может быть недостаточный внутренний контроль в организации.

К чему приводят ошибки в учёте незавершённого производства

Во-первых, ошибки в учёте НЗП ведут к неправильному формированию себестоимости продукции. А значит, к неверной оценке финансового результата компании.

Например, если продукция уже продана, а НЗП продолжает «висеть» в активах, то себестоимость получится заниженной, а финансовый результат будет завышенным. Такое искажение может повлиять на качество управленческих решений.

Кроме того, поскольку незавершённое производство отражается на Балансе в активах в разделе «Запасы», то есть риск посчитать, что активов больше, чем есть на самом деле. А показатель «Запасы» используется при расчёте важных для бизнеса финансовых коэффициентов, таких как оборачиваемость запасов, длительность операционного цикла или рентабельность запасов.

Какие претензии могут возникнуть у налоговой по учёту НЗП

Например, компания признаёт выручку в одном отчётном периоде, при этом НЗП, которое относится в себестоимость по данной выручке продолжает «висеть» в учёте. Затем компания наконец списывает расходы, но уже в другом периоде. И получается, что расходы признаны позже, чем выручка.

А расходы, принимаемые для целей налогообложения с учётом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Поэтому ФНС может настаивать на необходимости признания расходов в периоде признания выручки и вынести решение о доначислении.