В рамках проведения выездных или камеральных налоговых проверок ИФНС может истребовать документы как у проверяемого лица — самого налогоплательщика (ст. 93 НК РФ), так и у его контрагентов или иных лиц, располагающих информацией (ч. 1 ст. 93.1 НК РФ).
Помимо этого, налоговый орган вправе истребовать документы и информацию относительно конкретной сделки у участников этой сделки или у иных лиц (ч. 2 ст. 93.1 НК РФ).
В статье мы расскажем, в каких случаях и в какие сроки нужно предоставить документы и информацию, а когда этого можно не делать.
Если документы истребовали у самого налогоплательщика во время проведения налоговой проверки, их нужно предоставить в течение 10 рабочих дней.
Лицо, получившее требование о представлении документов или информации в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ должно в течение 5 рабочих дней со дня получения исполнить его или сообщить, что не располагает такими документами и информацией. Документы и информацию по конкретной сделке (то есть по ч. 2 ст. 93.1 НК РФ) предоставляют в течение 10 рабочих дней.
Во время приостановления выездной проверки налоговый орган не может истребовать документы, а уже предоставленные подлинники возвращает, кроме тех, которые получил при выемке (п. 9 ст. 89 НК РФ). Однако те документы, которые налоговый орган успел истребовать до приостановления проверки (даже если вручил Требование одновременно с приостановлением), нужно предоставить. Об этом сказано в п. 26 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
Если предоставить документы в установленный в требовании срок невозможно, руководитель организации может на следующий день после получения требования письменно сообщить в налоговый орган об этом, указать причину и срок, в который документы предоставит. Такое право предоставлено п. 3 ст. 93 НК РФ.
На основании этого ходатайства ИФНС сроки предоставления документов может продлить, решение об этом принимают в течение двух дней. Однако следует иметь ввиду, что это право, а не обязанность налогового органа, поэтому чтобы повысить шансы на такую отсрочку рекомендуем в ходатайстве указать, какие из списка истреубемых документов будут предоставлены вами в законно установленные сроки.
Помимо этого причина для отсрочки также должна быть весомая: например, объективно слишком большой объём запрошенных документов, нахождение сотрудников бухгалтерии в отпуске, необходимость в значительных средствах компании на копирование документов и другие.
Руководитель организации передаёт заверенные копии документов лично инспектору либо отправляет сканированные копии по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (ст. 93 НК РФ). Посмотреть оригиналы документов инспектор может только в организации.
Согласно п. 5 ст. 93 НК РФ в налоговый орган можно не предоставлять документы и информацию, которую уже предоставляли ранее, но обязательно в течение 10 рабочих дней уведомить налоговый орган о реквизитах представленных ранее документов и органе, в который их направили.
Исключение — если документы передали в налоговый орган в виде подлинников и потом вернули обратно или если предоставленные документы были утрачены вследствие обстоятельств непреодолимой силы.
Непредставление документов налоговой инспекции — это налоговое правонарушение, которое могут квалифицировать двумя способами:
Таким образом, Налоговый кодекс РФ разграничивает ответственность налогоплательщика за непредставление в установленные сроки документов по требованию налогового органа и непредоставление в установленные сроки информации по требованию.
В том случае, когда речь идёт о конкретной сделке, то требование ИФНС может содержать как перечень необходимых документов, так и информацию, которую налоговый орган хочет от вас получить.
Согласно п. 6 ст. 93.1 НК РФ отказ от предоставления документов по требованию налогового органа или непредоставление в установленный срок является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена пунктом 2 статьи 126 Кодекса.
Непредставление информации по требованию налогового органа относительно конкретной сделки в установленный срок также является налоговым правонарушением, ответственность за которое установлена пунктом 1 статьи 129.1 Кодекса.
Минфин РФ в своем Письме от 01.06.2022 года №03-02-07/51429, опираясь на судебную практику, разъяснил: поскольку п. 5 ст. 114 Кодекса предусмотрено, что при совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой, то непредставление ответа на требование налогового органа о представлении документов и информации, направленное вне рамок налоговых проверок (пункт 2 статьи 93.1 Кодекса), влечёт ответственность, предусмотренную и п. 2 ст. 126 НК РФ (то есть 200 рублей за каждый непредставленный документ) и п. 1 статьи 129.1 НК РФ (5000 рублей).
Чтобы решить любые налоговые вопросы, оставляйте заявку на помощь налоговых юристов Аудиторско-консалтинговой группы «Капитал».
В тех случаях, когда истребуется информация по п. 2 ст. 93.1 НК РФ относительно конкретной сделки, в требовании должны указываться сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку. Причём это не обязательно должны быть реквизиты самого договора, по которому истребуется информация или документы; это могут быть и, например, реквизиты первичного документа, счёта-фактуры, которые указывают организации на то, по какому договору ИФНС нужна информация.
В этом случае законно ли требование о предоставлении информации вне рамок мероприятий налогового контроля, если в нём не раскрыта, то есть не идентифицирована конкретная сделка, документы и информация по которой запрашиваются?
Однако нужно быть внимательными и оставаться в диалоге с налоговым органом даже, если выставленное в ваш адрес требование не соответствует требованиям НК РФ.
Например, несообщение в налоговый орган о невозможности предоставить сведения — это отдельное правонарушение.
Так, налогоплательщик не представил документы по требованиям при камеральной проверке и не сообщил налоговому органу о невозможности их представления. Арбитражный суд Поволжского округа в Постановлении от 20.07.2015 года № Ф06-25724/2015 по делу № А65-23543/2014, решил, что в деле доказан состав правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч. 1 ст. 126 НК РФ.
Таким образом, если требование не соответствует закону или документы у вас отсутствуют по уважительным причинам — сообщите об этом письменно в налоговый орган. В противном случае ответственность возможна, как и вероятность в этом случае попасть в список проверяемых в будущем компаний.
Кроме того, необходимо обратить внимание, что Инспекция не обязана обосновывать необходимость истребования документов и информации, когда это делается вне рамок проведения налоговой проверки, то есть по п. 2 ст. 93.1 НК РФ (требование по конкретной сделке). Согласно актуальной судебной практике если в требовании нет указания на проведение конкретного мероприятия налогового контроля, это не свидетельствует о его недействительности. Данный недостаток носит формальный характер и не пресекает полномочия налогового органа, закрепленные в п. 2 ст. 93.1 НК РФ (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 14.12.2023 года № Ф09-8340/23 по делу № А60-14421/2023, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.02.2023 года № Ф07-23444/2022 по делу № А56-36999/2022, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14.11.2022 года № Ф04-5292/2022 по делу №А46-928/2022, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 24.08.2021 года № Ф05-16443/2021 по делу № А40-194238/2020).
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений.
