Конституционный суд против произвольного истребования налоговой документов по сделкам

Просмотров: 119
19.07.2022

Пункт 2 статьи 93.1 НК РФ даёт налоговым органам право истребовать документы у налогоплательщика вне рамок налоговой проверки. Согласно этой норме запрашивать информацию можно только относительно конкретной сделки и нельзя, если документы с конкретными сделками связать невозможно. Несмотря на это, инспекции часто злоупотребляют своим правом и запрашивают чересчур часто и чересчур большие объёмы информации вне рамок контрольных мероприятий. Для бизнеса это дополнительное давление и необходимость расходовать лишние ресурсы на подготовку документов по запросам.

Конституционный суд РФ обобщил свои ранее высказанные позиции в отношении принципов и порядка осуществления различных видов налогового контроля. В частности о невозможности произвольного применения налоговыми органами положений ст. 93.1. И необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов при налоговом администрировании.

КС РФ отметил, что сами по себе нормы п. 2 ст. 93.1 НК РФ не содержат неопределенности и не нарушают конституционные права налогоплательщиков (Определение от 7 апреля 2022 года № 821-О). При этом суд указал, что осуществляя контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, налоговые органы не вправе выходить за пределы предоставленных им законом полномочий. И причинение неправомерного вреда при проведении такого контроля недопустимо.

Ранее Конституционный суд уже отмечал, что проведение выездных налоговых проверок должно отвечать критериям необходимости, обоснованности и законности, с тем чтобы не превращаться в неправомерное обременение для налогоплательщика.

Пункты 1 статьи 93 и 1 статьи 93.1 Налогового кодекса уже предусматривают широкий круг контрольных полномочий налоговому органу по истребованию документов (информации) в рамках проведения налоговых проверок и анализа полученных материалов. При этом положения НК РФ не предполагают дублирования контрольных мероприятий, осуществляемых в рамках выездных и камеральных налоговых проверок.

Поэтому, хоть пункт 2 ст.93.1 НК РФ и даёт инспекции право истребовать информацию вне рамок налоговой проверки, он также закрепляет обязательные условия для таких запросов. А именно:

  • документы, как предмет истребования, должны относиться именно к сделке, а не ко всей деятельности налогоплательщика, не к её части или периоду, не к налоговому периоду,
  • состав документов (информации) ограничен.

Запрос можно отправить только, если возникает обоснованная необходимость получения сведений по конкретной сделке. Важно, что такая необходимость должна определяться не произвольно, а в рамках, установленных законодательством о налогах и сборах норм.

ФНС должна определить предмет истребования по ясному, чёткому и недвусмысленному признаку. В частности:

  • по переданному (подлежащему передаче) конкретному товару (партии),
  • выполненным работам (оказанным услугам),
  • времени поставки и приёма-передачи,
  • первичным документам и т.п.

Эти признаки по отдельности или вместе должны позволять определить конкретную сделку.

Например, налоговый орган вправе истребовать как отдельный счёт-фактуру, так и всю серию счетов-фактур, если они связаны со сделкой, которую обращенное к налогоплательщику требование позволяет определить.

Несмотря на то, что пункт 2 статьи 93.1 НК РФ не устанавливает количество запросов, а компания не может отказать в предоставлении требуемых документов лишь на том основании, что налоговый орган не указал в требовании, например, номер или дату заключения, иные реквизиты соответствующих договоров, это право не может быть использовано вместо контрольных полномочий и заменить собой налоговую проверку.

Это значит, что налогоплательщик вправе обратиться в суд за защитой от возможного произвольного истребования налоговым органом документов.

А инспекция, в свою очередь, требующая представить на основании п. 2 ст. 93.1 НК РФ значительное количество документов (большой объём информации), должна быть готова аргументированно пояснить вышестоящему налоговому органу или в суде реальную необходимость этого запроса. А также и свою реальную возможность изучить и проанализировать этот большой объём документов.

Как отметил Конституционный суд, при отправке запросов вне рамок налоговых проверок необходимо исходить из принципов целесообразности, разумности и обоснованности и не допускать произвольного истребования документов.

Чтобы получить консультацию по налогообложению от экспертов АГ «Капитал» или поддержку налоговых юристов в споре с ФНС, оставьте заявку.

Поделитесь статьей
Читайте другие статьи
08.08.2022
Уменьшать или не уменьшать. Минфин напомнил, как налоговики должны доказывать, что компания незаконно уменьшила налоговую базу
08.08.2022
Списал — не значит, что забыл. Чем грозит неправильное оформление недостачи товарно-материальных ценностей?
01.08.2022
Реконструкция или капитальный ремонт? Компания из Челябинска оспорила штраф в 8 млн ₽
20.07.2022
Обзор судебной практики Верховного Суда — подборка по налоговым делам за 2022 год
Рассылка, которая помогает бизнесу быть эффективным
Кейсы, вебинары, публикации экспертов по налогам, бух.учету, управленке, финансам. Раз в неделю по вторникам.