Уменьшать или не уменьшать. Минфин напомнил, как налоговики должны доказывать, что компания незаконно уменьшила налоговую базу

Минфин опубликовал письмо, в котором рассмотрел нормы статьи 54.1 Налогового кодекса РФ, где установлено, как можно исчислять налоговую базу и суммы налога, сбора, страховых взносов. А именно:

1. Пункт 1 статьи 54.1 запрещает уменьшать налоговую базу за счёт искажения сведений об объектах налогообложения в налоговом и/или бухгалтерском учёте либо налоговой отчётности.
2. Но согласно пункту 2 этой же статьи, налогоплательщик всё-таки может уменьшить налоговую базу при выполнении условий:

• основной целью сделки/операции не может быть неуплата (неполная уплата) и/или зачёт (возврат) суммы налога;
• обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключённого с налогоплательщиком, и/или лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Минфин отметил, что такие факты, как:

– подписание первичных документов неустановленным или неуполномоченным лицом,

– нарушение контрагентом налогоплательщика налогового законодательства,

– наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций),

не могут рассматриваться как самостоятельное основание, чтобы признать, что налогоплательщик уменьшил налоговую базу незаконно.

Минфин разъяснил, что взыскивать налоги через суд можно, если налоговая юридически переквалифицировала сделку / статус и характер деятельности налогоплательщика.

Налоговая должна доказывать, что компания получила необоснованную выгоду, с учётом положений НК РФ и постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (Постановление № 53).

Согласно этому Постановлению № 53 при изменении юридической квалификации гражданско-правовых сделок судам надо учесть, что сделки, которые не соответствуют закону или иным правовым актам, мнимые и притворные сделки являются недействительными независимо того, что суд признал их таковыми.

Также Президиум ВАС РФ в постановлении от 16 июля 2013 г. № 3372/13 указал, что судебный порядок взыскания налогов, доначисленных в результате переквалификации сделки, призван проконтролировать, законно ли вообще доначисление налогов.

Между тем, такой контроль можно обеспечить, если оспорить решение о привлечении к ответственности или решение об отказе в привлечении к ответственности. Либо обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании налога, доначисленного таким решением.