Опасности схем с ИП. К чему приводит желание не выходить за лимиты по УСН.

Компания на общей системе налогообложения заключила договор с ИП на УСН на изготовление мебели из материалов общества.

Акты были подписаны на сумму 123 млн ₽, на конец проверяемого периода заложенность составила 81 млн ₽. Но при этом у компании было достаточно средств, чтобы рассчитаться с ИП.

По мнению ФНС, расчёты не проводились, чтобы предприниматель не превысил лимиты на УСН. Собственными силами компания изготовила 41% от мебели, остальное — с привлечением ИП. Большая часть оборудования была сдана в аренду ИП. То есть, и компания, и индивидуальный предприниматель производили мебель на одном оборудовании.

Поэтому налоговая посчитала, что так компания пытается сэкономить на налогах. В итоге ФНС просто исключила из расходов по налогу на прибыль суммы по актам с ИП.

Все судебные инстанции были на стороне налогового органа. И при этом ФНС не исключила из доходов компании арендные платежи от ИП, доходы от продажи оборудования (часть оборудования была продана предпринимателю), не учла амортизацию оборудования, не установила рыночную стоимость работ по изготовлению ИП мебели.

Есть и другая показательная судебная практика по теме взаимозависимых ИП. Дела объединяет одно — налоговая проводила экспертизу и доначисляла разницу между ценой сделки и рыночной ценой.

1. Аренда имущества у ИП на патенте, который является руководителем общества по цене в один период в 6,8 раз, в другой в 51 раз выше рыночной — доначисление ЕСХН, НДФЛ начислен не был.

Где изучить практику: Определение Верховного Суда РФ от 31.10.2019 г. № 303-ЭС19-19389 по делу № А24-5155/2018.

2. Аренда имущества у ИП-супругов по цене более чем в 10 раз выше рыночной (арендная плата не выплачивалась), муж был учредителем общества, жена — руководителем; доначислен был налог на прибыль, НДФЛ начислен не был.

Где изучить практику: Определение Верховного Суда РФ от 06.07.2022 г. № 306-ЭС22-10691.

3. ИП на патенте позиционировал средства, как оплату за грузоперевозки. При этом плательщик — организация, где гражданин был участником и руководителем; в счетах и актах оказанных услуг не указаны сведения о маршруте перевозки, грузоотправителе, грузополучателе, объёме и составе перевозимого груза. Суд доначислил НДФЛ.

Где изучить практику: один из эпизодов в Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 30.01.2019 г. № Ф01-6740/2018.

4. ИП на УСН приобрёл у двух взаимозависимых организаций торговый центр по цене более чем в 10 раз ниже рыночной. ФНС доначислила налог, потому что ИП не отразил доход. И сделала вывод, что предприниматель утратил право на УСН, поэтому сделала ещё одно доначисление — НДФЛ и НДС по общей системе налогообложения.

Где изучить практику: Определение Верховного Суда РФ от 25.03.2022 г. № 304-ЭС22-2145 по делу № А70-1135/2021.

Поэтому прежде чем проводить сделки через взаимозависимые ИП, надо оценить риски.