Пункт 2 статьи 93.1 НК РФ даёт налоговым органам право истребовать документы у налогоплательщика вне рамок налоговой проверки. Согласно этой норме запрашивать информацию можно только относительно конкретной сделки и нельзя, если документы с конкретными сделками связать невозможно. Несмотря на это, инспекции часто злоупотребляют своим правом и запрашивают чересчур часто и чересчур большие объёмы информации вне рамок контрольных мероприятий. Для бизнеса это дополнительное давление и необходимость расходовать лишние ресурсы на подготовку документов по запросам.
Конституционный суд РФ обобщил свои ранее высказанные позиции в отношении принципов и порядка осуществления различных видов налогового контроля. В частности о невозможности произвольного применения налоговыми органами положений ст. 93.1. И необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов при налоговом администрировании.
КС РФ отметил, что сами по себе нормы п. 2 ст. 93.1 НК РФ не содержат неопределенности и не нарушают конституционные права налогоплательщиков (Определение от 7 апреля 2022 года № 821-О). При этом суд указал, что осуществляя контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, налоговые органы не вправе выходить за пределы предоставленных им законом полномочий. И причинение неправомерного вреда при проведении такого контроля недопустимо.
Чтобы узнать обо всех актуальных точках налогового контроля в 2024-2025 годах, приобретайте запись 8-часового семинара Виктора Иваницкого «Что будет искать ФНС кроме дробления бизнеса и проблемных контрагентов» с разбором 16 тем и 400+ страниц раздаточных материалов в нормативкой и судебной практикой.
Ранее Конституционный суд уже отмечал, что проведение выездных налоговых проверок должно отвечать критериям необходимости, обоснованности и законности, с тем чтобы не превращаться в неправомерное обременение для налогоплательщика.
Пункты 1 статьи 93 и 1 статьи 93.1 Налогового кодекса уже предусматривают широкий круг контрольных полномочий налоговому органу по истребованию документов (информации) в рамках проведения налоговых проверок и анализа полученных материалов. При этом положения НК РФ не предполагают дублирования контрольных мероприятий, осуществляемых в рамках выездных и камеральных налоговых проверок.
Поэтому, хоть пункт 2 ст.93.1 НК РФ и даёт инспекции право истребовать информацию вне рамок налоговой проверки, он также закрепляет обязательные условия для таких запросов. А именно:
Запрос можно отправить только, если возникает обоснованная необходимость получения сведений по конкретной сделке. Важно, что такая необходимость должна определяться не произвольно, а в рамках, установленных законодательством о налогах и сборах норм.
ФНС должна определить предмет истребования по ясному, чёткому и недвусмысленному признаку. В частности:
Эти признаки по отдельности или вместе должны позволять определить конкретную сделку.
Например, налоговый орган вправе истребовать как отдельный счёт-фактуру, так и всю серию счетов-фактур, если они связаны со сделкой, которую обращенное к налогоплательщику требование позволяет определить.
Несмотря на то, что пункт 2 статьи 93.1 НК РФ не устанавливает количество запросов, а компания не может отказать в предоставлении требуемых документов лишь на том основании, что налоговый орган не указал в требовании, например, номер или дату заключения, иные реквизиты соответствующих договоров, это право не может быть использовано вместо контрольных полномочий и заменить собой налоговую проверку.
Это значит, что налогоплательщик вправе обратиться в суд за защитой от возможного произвольного истребования налоговым органом документов.
А инспекция, в свою очередь, требующая представить на основании п. 2 ст. 93.1 НК РФ значительное количество документов (большой объём информации), должна быть готова аргументированно пояснить вышестоящему налоговому органу или в суде реальную необходимость этого запроса. А также и свою реальную возможность изучить и проанализировать этот большой объём документов.
Как отметил Конституционный суд, при отправке запросов вне рамок налоговых проверок необходимо исходить из принципов целесообразности, разумности и обоснованности и не допускать произвольного истребования документов.
Чтобы получить консультацию по налогообложению от экспертов АГ «Капитал» или поддержку налоговых юристов в споре с ФНС, оставьте заявку.
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений.
