Как предпринимателю рассчитывать налоги — объясняем позицию Минфина

В письме Министерства финансов № 03-02-07/56381 опубликованы нормы ст. 54.1 НК РФ, где установлены пределы прав по исчислению налоговой базы.

В статье есть два ключевых момента:

1. Пункт 1 статьи 54.1 не допускает уменьшать налоговую базу / суммы налога, искажая информацию об объектах налогообложения в налоговом / бухгалтерском учёте либо налоговой отчётности;

но

2. Согласно п. 2 статьи, если пункт 1 соблюдён, налогоплательщик может уменьшить налоговую базу / сумму налога, соблюдая одновременно два условия:

• первое — сделку / операцию нельзя проводить, только чтобы уменьшить налог;
• второе — обязательство по сделке / операции исполнено лицом по договору, который заключён с налогоплательщиком, или тем, кому обязательство по исполнению сделки передано по договору или закону.

При этом предприниматель вполне может уменьшить налоговую базу / сумму налога, даже если:

• первичные учётные документы подписаны неустановленным / неуполномоченным лицом,
• контрагент налогоплательщика нарушил налоговое законодательство,
• у налогоплательщика есть возможность получить тот же результат экономической деятельности при совершении других сделок.

То есть, эти факты не могут быть основанием, чтобы признать уменьшение налоговой базы / суммы налога неправомерным (п. 3 ст. 54.1 НК РФ).

Также в Минфине пояснили, что взыскание налога в суде возможно, если обязанность по уплате возникла после того, как налоговая переквалифицировала сделку или статус и характер налогоплательщика.

А доказывать, что налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду, надо с учётом положений Налогового кодекса РФ и Постановления № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Согласно пункту 8 этого постановления при переквалификации сделок суды должны учитывать, что сделки, которые не соответствуют закону или другим актам, мнимые и притворные сделки недействительны. И это не зависит от признания их таковыми судом в силу положений ст. 166 ГК РФ.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 16 июля 2013 г. № 3372/13 указал, что судебный порядок взыскания налогов, доначисленных после переквалификации сделки, нужен, чтобы обеспечить контроль за законностью доначисления таких налогов.

Между тем, такой контроль можно обеспечить, если оспорить решение о привлечении к ответственности или решение об отказе в привлечении к ответственности, либо если обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании налога, доначисленного таким решением.