ИП на УСН обязаны следить за лимитом основных средств. Разбираемся на примере.

Налоговая провела выездную проверку индивидуального предпринимателя в Алтайском крае (дело № Ф04-7681/2022). По результатам проверки выяснилось, что ИП сдавал в аренду торговый комплекс. Стоимость недвижимости не была учтена в основных средствах. В итоге предприниматель превысил лимит по ОС и налоговая посчитала, что ИП недоплатил налоги.

Предпринимателю доначислили НДС, НДФЛ, начислили пени и штрафы — общая сумма составила больше 28 млн.

ИП не согласился с решением налоговой, подал в суд. Истец настаивал — в законе не предусмотрена обязанность ИП на УСН вести бухучёт основных средств и обязанность хранить документы, которые подтверждают понесённые затраты на строительство здания в 2011-2014 годах.

Суды правомерно отклонили доводы предпринимателя и указали, ссылаясь на статьи 346.12 — 346.14 НК РФ, что ИП надо вести учёт стоимости основных средств, чтобы соблюдать лимит по остаточной стоимости.

! Позиция о том, что на ИП распространяется лимит основных средств, есть в пункте 6 «Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018).

Письмом ФНС России №БВ-4-7/10638 этот обзор был доведён до налоговых органов. Аналогичная позиция есть в других письмах Минфина разных лет.

Но такой подход представляется не до конца корректным.

В НК при формулировании условий, при которых нельзя применять УСН, законодатель в подпункте 15 пункте 3 статьи 346.12, говоря о численности, использует формулировку «организации и индивидуальные предприниматели».

А в подпункте 16 пункте 3 статьи 346.12 (лимит основных средств) указывает только на организации, без упоминания ИП.

Это выглядит логичным с учётом того, что ИП не обязаны вести бухучёт. Отсюда можно сделать вывод, что лимит распространяется только на организации.

К сожалению, суды считают иначе.

Налогоплательщик документы по строительству здания не представил. В деле было три экспертизы:

• экспертиза, проведённая в ходе налоговой проверки ФНС, стоимость здания определена в размере 170 млн;
• внесудебная экспертиза, проведённая по договору с налогоплательщиком, смета была составлена в ценах на период, когда было получено разрешение на строительство, стоимость работ — 97 млн;
• судебная экспертиза по определению остаточной стоимости, которая в первый период составила 107 млн ₽ с НДС (на тот период лимит ОС был 100 млн).

По мнению ФНС, пока предприниматель строил торговый комплекс и применял УСН с базой «доходы» 6%, ему надо было сформировать первоначальную стоимость основного средства с учётом НДС. (Согласно п. 8 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость включаются невозмещаемые налоги, для плательщика УСН таким налогом является НДС).

Правда, если строительство основного средства шло на УСН и до ввода в эксплуатацию налогоплательщик перешел на ОСН, НДС можно взять к вычету.

В итоге суды трёх инстанций с позицией ФНС (включение НДС в первоначальную стоимость ОС на УСН в данном кейсе) не согласились.

Они указали, что спорный налог в этом случае в силу пункта 8 Положения по бухгалтерскому учету 6/01 «Учёт основных средств» для расчёта лимита основных средств учитываться не должен — налогоплательщик сохранил право на УСН.

Дело пока не закончено — ожидаем результата обращения ФНС в Верховный суд.