Выемка — это одно из мероприятий налогового контроля. Его особенность в том, что проводиться оно может только в период выездной налоговой проверки (подп. 14 ст. 89 Налогового кодекса РФ).
Производству выемки посвящена ст. 94 НК РФ; также есть многочисленная судебная практика. Разберёмся, как происходит выемка.
Вне рамок проведения именно выездной налоговой проверки (например, в ходе проведения камеральной проверки декларации (или расчёта), без проведения какой-либо налоговой проверки вообще) производство выемки незаконно и может быть успешно оспорено в суде.
Выемка правомерна при наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.
В постановлении налогового органа о производстве выемки должны быть указаны обстоятельства, указывающие на возможность уничтожения и сокрытия обществом документов. То есть инспекция должна обосновать в постановлении необходимость выемки документов.
Ранее сложившаяся судебная практика арбитражных судов свидетельствовала, что изъять могут только те документы, которые ИФНС ранее истребовала, а налогоплательщик не представил их в установленный срок (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 12.02.2019 г. №Ф10-6195/2018 по делу № А54-2414/2018, Постановление ФАС Уральского округа от 20.12.2011 г. № Ф09-8308/11 по делу № А34-689/11).
В то же время, если в таком постановлении о проведении выемки не указаны конкретные документы, подлежащие выемке, но налоговый орган не знал и не мог заранее знать их точный состав и объём, это не будет поводом для оспаривания её результатов. На этот счёт тоже есть судебная практика (например, Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 15.08.2018 г. №Ф02-3708/2018 по делу №А19-20216/2017, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22.05.2018 г. №Ф04-1193/2018 по делу №А70-7423/2017).
Поэтому однозначно сказать, что изымут документы только при непредставлении их налогоплательщиком по требованию нельзя.
Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист.
До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.
Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно. Если лицо, у которого производится выемка, отказывается вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе вскрыть помещения самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.
В ходе выемки документы забирают в виде оригиналов, оставив налогоплательщику копии. Изъятые документы нумеруют, прошнуровывают и скрепляют печатью или подписью налогоплательщика. Если налогоплательщик отказывается скрепить печатью или подписью изымаемые документы, в протоколе о выемке делается специальная отметка.
По результатам выемки оформляется протокол, в котором перечисляются все изъятые документы.
Нельзя проводить выемку в ночное время, то есть с 22:00 вечера до 6:00 утра (п. 2 ст. 94 НК РФ; согласно письму ФНС России от 17.07.2013 г. № АС-4-2/12837 ночным временем считается время с 22:00 до 06:00 по местному времени). Но если выемку провели до 22:00, а протокол подписали позже, это не будет нарушением (Письмо Минфина от 5 октября 2017 г. № 03-02-08/64830).
Для сопровождения налоговых проверок, подготовки ответов на требования ФНС и защиты ваших интересов в судебных спорах с налоговой, обращайтесь к экспертам АКГ «Капитал».
Нельзя изъять документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки (ч. 5 ст. 94 НК РФ).
Ранее суды признавали выемку незаконной, если в ходе неё изымались документы и предметы, принадлежащие иным лицам. Такие документы подлежали выдаче лицу, которому они принадлежат.
Теперь, после выхода Определения ВС РФ от 13.06.2019 г. № 305-ЭС19-7994 правомерность подобных действий подтвердил Верховный Суд РФ.
Согласно Информации ФНС России, размещённой в Публикации на сайте https://www.nalog.ru по состоянию на 19.07.2019 г. со ссылкой на Верховный суд РФ, Инспекции вправе изымать документы налогоплательщика даже у взаимозависимой с ним организации.
Суд счёл, что налоговый орган не нарушил п. 5 ст. 94 НК РФ и правомерно подозревал уничтожение или скрытие документов, так как вместе с несколькими организациями налогоплательщик являлся предполагаемым участником схемы уклонения от уплаты налогов.
Таким образом, налоговые инспекции в рамках выездных проверок изымают документы и электронные носители не только проверяемого налогоплательщика, но и подконтрольных ему компаний, взаимозависимых организаций.
Особенно это касается тех организаций, которые занимают одни и те же офисы, у которых одни и те же лица ведут бухгалтерский и налоговый учёт. Такая ситуация встречается нередко и практически всегда является для ИФНС признаком взаимозависимости (даже если с правовой точки зрения такого признака нет) или подконтрольности одной организации по отношению к другой.
Во-первых, оспорить действия ИФНС по выемке документов сразу нескольких компаний теперь практически невозможно: ФНС РФ ссылается на упомянутое Определение Верховного суда РФ, где указывается на наличие у налогового органа права на проведение выемки документов у контрагента проверяемой организации в случае наличия достаточных сведений о взаимозависимости налогоплательщиков.
Во-вторых, наличие изъятых документов разных организаций в одном помещении будет одним из доказательств для предъявления претензий либо о «дроблении бизнеса», понятия которого нет в НК РФ, либо о получении кем-то из них необоснованной налоговой выгоды, если между компаниями были сделки по нерыночной цене.
Выемку не могут проводить лица, которые не участвуют в проверке. ФАС Западно-Сибирского округа по делу № А70-6338/2008 постановил, что документы и предметы, изъятые лицами, не имеющими соответствующих полномочий, нужно вернуть налогоплательщику и третьим лицам.
Кроме того, при производстве выемки должно участвовать минимум двое понятых (п. 3 ст. 94, п. 2 ст. 98 НК РФ). Без понятых или с одним понятым выемку можно признать недействительной. Такие примеры есть в судебной практике (Постановления АС Восточно-Сибирского округа от 25.03.2019 г. № Ф02-765/2019, ФАС Северо-Кавказского округа от 04.07.2008 г. № Ф08-3743/2008). Понятыми могут быть любые не заинтересованные в исходе дела люди (п. 3 ст. 98 НК РФ).
Изъять документы могут в том случае, если организация отказалась добровольно их предоставить, а у налоговой инспекции есть основания полагать, что документы скрывают. Выемку проводит проверяющий днём, при понятых, на основании постановления, а по результатам оформляет протокол. Инспекция вправе изъять документы и предметы, принадлежащие третьим лицам, либо у взаимозависимой компании изъять документы проверяемого налогоплательщика, если есть доказательства взаимозависимости и основания полагать создание участниками схемы по уходу от уплаты налогов.
Что будет искать ФНС кроме дробления бизнеса и проблемных контрагентов? Об этом на семинаре Виктора Иваницкого об актуальных направлениях налогового контроля в 2024-2025 годах.
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений.
