Почему акт выездной может стать приговором?

Есть два основных документа, которые регламентируют что, как и на основании чего пишется в акте налоговой проверки:

• Налоговый кодекс (ст.100);
• Приложение № 24 к приказу ФНС от 8 мая 2015 года №ММВ-7-2/189@. Приложение называется «Требования к составлению акта налоговой проверки».

Акт налоговой проверки поделён на три части:

• Вводную;
• Описательную;
• Итоговую.

В первой, вводной части акта указываются:

• Номер акта;
• Дата составления акта;
• Полное и сокращённое наименование организации;
• Основание для проверки (решение руководителя или его зама о проведении выездной проверки. При этом должно быть указано, какую налоговую инспекцию возглавляет лицо, вынесшее решение о проверке и реквизиты этого решения);
• Перечень документов, которые представила компания-налогоплательщик (наименования, реквизиты, другие индивидуализирующие признаки);
• Уплата каких налогов проверялась;
• Какие периоды проверялись;
• Дата начала проверки;
• Дата окончания проверки;
• Какие мероприятия были проведены (например, допросы свидетелей, осмотр, выемка, экспертиза и т. д.).

Во второй, описательной части акта указываются нарушения, в соответствии с налоговым законодательством

Итак, в описательной части излагаются:

• Вид нарушения законодательства о налогах и сборах и способ совершения этого нарушения, а также налоговый период, в который оно было допущено.

Зачастую доначисления основаны на претензиях, проверяющих в получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды: от работы с недобросовестными контрагентами или, как их еще называют, фирмами-однодневками, от незаконного дробления бизнеса и т.д.;

• Ссылки на документы, которыми подтверждаются нарушения;
• Ссылки на заключения экспертов, если проводились экспертизы;
• Расчеты, какие суммы налогов компания утаила;
• Квалификация совершенного нарушения.

В третьей, заключительной части акта выездной проверки, подводятся итоги работы инспекторов, проводивщих выездную проверку

• Состав налогового правонарушения;
• Наименование налога или сбора, который должен быть уплачен;
• Сумма недоимки, а также пени;
• Срок, когда налог или сбор должны были быть уплачены.

Также заключительная часть содержит данные об инспекторах, которые проводили проверку и данные представителей компании и их подписи.

Приложения к акту выездной налоговой проверки

ФНС должна доказать, что факты и информация занесенная в акт, выводы по проверке – правдивы.

Поэтому проводятся расчеты расхождений между заявленным налогом и суммой налога, которую по мнению инспекторов должен был заплатить налогоплательщик. Эти документы оформляются приложением к акту.

Могут быть и другие приложения, например:

• Протокол допросов свидетелей;
• Копии документов, которые доказывают нарушения, например, экспертизы;
• Письменные ответы контрагентов налогоплательщика, банков и т.д.

Сроки предоставления выездной налоговой проверки

По окончании выездной проверки составляется не акт, а справка. Это одностраничный документ, который фиксирует окончание мероприятий налогового контроля.

Справкой налоговая инспекция говорит «мы закончили с проверкой, мы уходим писать акт».

После составления справки налоговая инспекция уходит на 2 месяца для анализа собранной информации и выводов из неё. Результатом этой работы и является акт.

Таким образом, налогоплательщик получает акт не сразу после окончания выездной проверки, а через 2 месяца.

Что нужно знать о акте выездной налоговой проверки

• Акт составляется после окончания выездной (камеральной) проверки.
• Акт (копия) должен быть вручен под расписку или иным способом. Суды пришли к выводу, что основным способом вручения является вручение под расписку, а иным способом копию акта можно вручать, если представитель проверяемого лица уклоняется от получения акта.
• Инспекция не вправе в одностороннем порядке вносить изменения в акт проверки, но по согласованию с проверяемым налогоплательщиком.

Вывод

Акт налоговой проверки — это документ, в котором инспекция отражает всю важную информацию, найденную во время проверки.

Акт составляется в любом случае — и при нахождении нарушений и при их отсутствии.

Налогоплательщик получает акт не сразу после проверки, а через 2 месяца после составления справки об окончании выездной налоговой проверки.

Основной способ вручения акта — под расписку. Если налогоплательщик уклоняется от получения акта, он может быть направлен по почте.

В акт могут быть внесены изменения, но только по согласованию с налогоплательщиком.