Опять проверка? Может ли налоговая приехать с повторной выездной проверкой по тому же периоду

Можно ли повторно проверять

Согласно пункту 5 статьи 89 НК РФ ФНС не может проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Но есть нюанс. Пункт 10 статьи 89 НК РФ устанавливает, что повторной выездной налоговой проверкой признаётся такая проверка, которая проводится независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

То есть, если налоговая назначает повторную выездную проверку, ограничения, которые указаны в пункте 5, не действуют.

Другими словами, повторная проверка вполне может произойти.

Но в этом случае налоговая может изучить период, который не превышает трёх лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении контрольного мероприятия. Допустим, ФНС вынесла решение о повторной проверке в этом году. Проверить 2019 год уже не получится.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

• в рамках перепроверки вышестоящим налоговым органом;
• в случае, если компания подала уточнённые декларации к уменьшению налогов, сборов.

Изучать в случае повторной налоговой проверки налоговая может правильность исчисления налога / определения суммы убытка. То есть, задача инспекции — понять, есть ли основания для изменения показателей уточнённой декларации.

Важно, что если при проведении повторной выездной налоговой проверки ФНС обнаружит факт нарушения, которое не нашли в первый раз, к налогоплательщику налоговые санкции не применяют. Кроме ситуаций, когда компания и должностное лицо в ФНС сговорились и в первую проверку скрыли нарушение.

При этом, если компания предоставляет уточнённую декларацию за конкретный период, этот период и должна проверять налоговая (на основании абзаца 3 пункта 4 статьи 89 НК РФ).

То есть, если при проведении выездной налоговой проверки за 2023-2025 год налоговая установит, что налогоплательщик в 2023-2025 г. подал уточнённую декларацию, например, за 2022 год, то ФНС может проверить такую декларацию.

Можно ли запрашивать документы после выездной проверки

Налоговая вполне может запрашивать документы после выездной проверки. ФНС в принципе может истребовать бумаги не только в рамках проверок.

Например, пункт 2 статьи 93.1 НК РФ говорит нам, что в случае, если вне рамок проведения проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получить документы / информацию по конкретной сделке, инспекция вправе истребовать эти документы / информацию у участников сделки или других лиц, которые располагают такими сведениями.

При этом, согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны в течение пяти лет сохранять данные бухгалтерского и налогового учёта и другие документы, которые нужны, чтобы исчислять и уплачивать налоги

В том числе нужно хранить документы, которые подтверждают расходы и доходы, уплату налогов. То есть, общий срок хранения документов по НК РФ — 5 лет.

В отдельных случаях документы нужно хранить ещё дольше. Например, налогоплательщик обязан хранить документы, которые подтверждают объём убытка, в течение всего срока, пока он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

А, например, срок хранения первичных документов, которые отражают формирование первоначальной стоимости амортизируемого имущества (5 лет), надо рассчитывать с момента, когда завершилось начисление амортизации в налоговом учёте (об этом есть письмо Минфина России от 16.08.2019 № 03-03-06/1/62257).

Итак, в отдельных случаях налоговая вполне может запрашивать документы по периодам, которые уже охвачены выездной проверкой. Например, чтобы подтвердить переносимые на будущее убытки или правильность формирования стоимости амортизируемого имущества.

Кроме того, ФНС имеет право запрашивать документы, по которым не истёк срок хранения, даже вне проверок (например, по конкретным сделкам с отдельными контрагентами).