Рассмотрим случай из практики. Гражданин РФ сдал в аренду принадлежащую ему недвижимость в ОАЭ. Для расчётов он открыл счёт в арабском банке, куда поступает выручка. В ФНС России он об этом не сообщал. Разберёмся, нужно ли ему платить налоги в России и какая ответственность предусмотрена, если не платить.
Первый момент, на который нужно обратить внимание в этой ситуации: является ли гражданин налоговым резидентом России. Резидентам нужно сообщить в ФНС об открытии счёта за границей в течение одного месяца. Но если гражданин в предыдущем году провёл за пределами России более 183 дней, он утратил статус налогового резидента и сообщать об открытии счёта ему не надо.
Ещё один нюанс. Между ОАЭ и РФ действует автоматический обмен информацией по банковским счетам (Приказ ФНС России от 28.10.2022 г. № ЕД-7-17/986@). Это значит, что, если при открытии счёта гражданин использовал российский паспорт и указал, что является налоговым резидентом РФ, то налоговая узнает о счёте, даже если его владелец не отправил уведомление.
Согласно п. 2.1. ст. 15.25 КоАП РФ, за непредоставление в налоговую сведений об открытии зарубежного счёта или изменении его реквизитов предусмотрен административный штраф в размере от 4 до 5 тысяч ₽ для граждан. А если ФНС предположит, что счёт открыт для предпринимательской деятельности и фактически является счётом ИП, то размер штрафа вырастет в 10 раз — от 40 до 50 тысяч ₽.
Уменьшить штраф можно, если сообщить об открытии счёта, хотя бы когда срок уже пропущен. За представление уведомления с нарушением срока придётся заплатить от одной до полутора тысяч рублей для граждан, от 5 до 10 тысяч ₽ для ИП.
В письме от 16.08.2017 г. № ЗН-3-17/5523@ ФНС высказала такую позицию: операции по счёту, о котором владелец обязан был сообщить и не сообщил, — это незаконные валютные операции.
Судебной практики по таким делам обнаружить не удалось, но если суд поддержит налоговую, то нарушителю грозит штраф по п. 1. ст. 15.25. КоАП РФ — от 20 до 40% суммы незаконной валютной операции.
Следующий момент — поступление и списание денег. Точно так же как с открытием счёта, тем, кто утратил статус налогового резидента, отчитываться в ФНС не нужно. Если гражданин является налоговым резидентом России, то отчёт о движении денежных средств нужно подать в том случае, если сумма движения за год составила более 600 тысяч ₽.
Отчёт о движении денежных средств подаётся до 1 июня следующего года, то есть, если счёт был открыт в 2023 году, то отчёт за 2023 год нужно подать до 1 июня 2024 года.
За нарушение порядка предоставления отчёта о движении денежных средств для физических лиц и индивидуальных предпринимателей предусмотрены штрафы по ст. 15.25 КоАП РФ. Суммы штрафов приведены ниже в таблице.
физические лица | ИП | |
---|---|---|
просрочка до 10 дней | 300–500 ₽ | 500–1000 ₽ |
просрочка от 10 до 30 дней | 1–1,5 тысячи ₽ | 2–3 тысячи ₽ |
просрочка более 30 дней | 2–3 тысячи ₽ | 4–5 тысяч ₽ |
первое непредоставление отчёта | 2–3 тысячи ₽ | 4–5 тысяч ₽ |
повторное непредоставление отчёта | 20 тысяч ₽ | 12–15 тысяч ₽ |
Административные штрафы за нарушение порядка предоставления отчёта о движении денежных средств по зарубежным счетам (ст. 15.25 КоАП РФ)
Издание «Ведомости» в начале года опубликовало новость о том, что ФНС привлекла к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП гражданина, который сдавал в аренду 6 объектов недвижимости в Германии и получал деньги на свой счёт за рубежом.
Аргументы налоговой:
Последнее утверждение спорное. По российскому законодательству, индивидуальный предприниматель в зависимости от правового контекста может рассматриваться и в качестве предпринимателя, и в качестве обычного физического лица. В Федеральном законе №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» ИП не упомянуты, значит, на них эти нормы распространяться не должны, а должны действовать правила для обыкновенных физических лиц. Однако если в судебной практике закрепится позиция ФНС, то получение выручки от аренды на зарубежный счёт будут квалифицировать как незаконную валютную операцию.
Если в год получения дохода от недвижимости в ОАЭ гражданин находился в России менее 183 дней, налог в РФ платить не надо. А резидентам РФ надо до 30 апреля следующего года подать декларацию и до 15 июля заплатить НДФЛ.
Что касается индивидуальных предпринимателей, тут порядок уплаты налогов будет зависеть от применяемой системы налогообложения:
Предприниматели-нерезиденты на ОСН не имеют права на профессиональные вычеты, то есть не могут уменьшить сумму дохода на расходы.
За искажение декларации нарушителю грозит штраф по 122 НК РФ. Если данные искажены неумышленно, размер штрафа составит 20% от неуплаченной суммы налога, если умышленно — 40%.
За несдачу или несвоевременную сдачу декларации штраф по ст. 119 НК РФ составляет 5% неуплаченного налога за каждый полный / неполный месяц просрочки, но не более 30%. За несвоевременную уплату налога для физических лиц также предусмотрена пеня в размере 1/300 от ключевой ставки ЦБ за каждый день просрочки.
При несдаче декларации гражданина привлекут к ответственности сразу по двум статьям: по ст. 119 НК РФ за несдачу деклараций и по ст. 122 НК РФ за неуплату налога путём занижения налоговой базы. Такая позиция сформулирована в п. 22 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 за 2023 год, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 26.04.2023 г.; а также в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 26.08.2022 г. № 308-ЭС22-1936 по делу № А32-17746/2020.
О точках налогового контроля в 2024 году в записи семинара Виктора Иваницкого «Что будет искать ФНС, кроме дробления бизнеса и проблемных контрагентов».
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений.