Личный фонд как способ передать наследникам капитал и сэкономить на налогах

С 1 марта 2022 года в России возник новый финансовый инструмент — личные фонды. Это аналог иностранных трастов. А с 1 января 2024 года начнёт действовать Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ, который вводит налоговые преференции для владельцев личных фондов. Рассмотрим, какие преимущества и особенности есть у этого инструмента.

Личный фонд защищает имущество от дробления и кредиторов

Личный фонд — это некоммерческая унитарная организация, учреждённая при жизни гражданином или супругами, а также после смерти (наследственный фонд) нотариусом по завещанию. Стоимость имущества при создании фонда должна составлять от 100 млн ₽.

Личный фонд создают, чтобы сохранить имущество целиком, например бизнес — без дробления активов, либо чтобы обособить активы от возможных кредитных рисков предпринимательской деятельности.

Особенности личного фонда:

1. Из личного фонда не выделяют обязательные доли. По ст. 1149 ГК РФ, при наследовании выделяют обязательную долю несовершеннолетних детей и нетрудоспособных родителей. Независимо от завещания, они получают не менее половины того, что им причиталось бы по закону. Например, если активы — это 100% акций, и они завещаны одному наследнику, а другого имущества нет, родителям-пенсионерам и несовершеннолетним детям выделят их обязательную долю из завещанного имущества. Личный фонд — единственный в России способ обойти это правило.
2. Имущество фонда обособлено от учредителя. Например, активы — это объекты недвижимости под завод, которые сдаются в аренду действующему предприятию. Задача — сохранить комплекс объектом, не раздробив между наследниками. Чтобы гарантированно владеть имуществом и защитить его от рисков бизнеса, можно создать личный фонд. Если возникнут риски банкротства, взысканий, то имущество, которое обособлено в личный фонд, останется свободным от взыскания. Единственное ограничение: в течение 3 лет с момента создания фонда он несёт субсидиарную ответственность по долгам учредителя. В исключительных случаях суд может продлить этот срок до 5 лет. Но через 5 лет после создания фонда имущество полностью освобождается от всех рисков взыскания по долгам учредителя.
3. Фонд может управлять бизнесом. Например, никто из наследников не имеет представления, как дальше вести бизнес. Тогда можно создать личный фонд, который будет владеть долями в бизнесе. Вести его будет управленческая команда, а грамотные аудиторы фонда смогут отследить, как работает бизнес. Фонд как собственник будет получать дивиденды, и эти дивиденды будут переходить выгодоприобретателям. Выгодоприобретателем может быть любое лицо, кроме коммерческих юридических лиц.
4. Права выгодоприобретателя не могут переходить к другим лицам, в том числе наследникам. Поэтому важно в правилах управления фондом прописать, каким образом определяются выгодоприобретатели. Если этого не сделать, то после смерти выгодоприобретателей их права никому не перейдут.
5. На права выгодоприобретателя личного фонда не может быть обращено взыскание по обязательствам выгодоприобретателя. Например, у наследников плохие кредитные истории, потенциальные банкротства, в таком случае личный фонд обеспечит им гарантированный доход, который не отнимут кредиторы.

Имущество фонда обособляется не сразу, а учредитель не может сам управлять фондом

Несмотря на все преимущества этого инструмента, на 6 октября 2023 года в ЕГРЮЛ было зарегистрировано только 11 личных фондов. Причиной тому ряд нюансов:

1. Обособление имущества фонда происходит не сразу, а через 3-5 лет.
2. Учредитель фонда и выгодоприобретатели не могут быть членами исполнительного органа, то есть руководителем личного фонда должен быть посторонний человек, а в России не развит профессиональный топ-менеджмент. Однако, возможно создание высшего коллегиального органа и попечительского совета, куда учредитель и выгодоприобретатели могут войти. А в уставе фонда можно предусмотреть сделки, которые требуют одобрения совета.

Также остаётся открытым вопрос, вправе ли личный фонд заниматься предпринимательской деятельностью, в том числе путём создания дочерних обществ.

Личный фонд — налоговая гавань?

С 2024 года для личных фондов предусмотрены определённые налоговые льготы.

1. НДФЛ

В соответствии с п. 18.2. ст. 217 НК РФ, освобождаются от налогообложения доходы в денежной или натуральной формах, полученные от личного фонда:

• учредителем этого личного фонда,
• его супругом / супругой,
• детьми (в том числе усыновленными),
• родителями (в том числе усыновителями),
• дедушкой, бабушкой,
• внуками,
• полнородными или неполнородными братьями и сёстрами.

Важное условие: получатели доходов должны быть налоговыми резидентами Российской Федерации.

При продаже имущества и имущественных прав, полученных от личного фонда, физическое лицо может учесть в расходах документально подтвержденные расходы личного фонда или его учредителя на приобретение этого имущества и имущественных прав (п. 13 ст. 214.1, пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Если учредитель продаёт полученное от личного фонда имущество, кроме недвижимости, то срок владения считается с даты приобретения в собственность такого имущества личным фондом. А в случае, когда учредитель сам передал в личный фонд имущество, выставленное на продажу, в срок владения включаются период нахождения имущества в собственности налогоплательщика до передачи в личный фонд, срок нахождения в собственности личного фонда и срок нахождения в собственности учредителя после получения от личного фонда (изменение в п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Такие же правила действуют для акций (изменение в п. 17.2, 17.2-1 ст. 217 НК РФ).

2. Налог на прибыль

В соответствии с пунктами 1, 2 ст. 284.12 НК РФ (норма введена Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ) личные фонды применяют сниженную налоговую ставку в размере 15%, если за отчётный период более 90% общей суммы доходов личного фонда составляют следующие доходы:

1. дивиденды;
2. доходы, получаемые в результате распределения прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;
3. процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибыли и конвертируемые облигации;
4. доходы от реализации акций (долей) и (или) уступки прав в иностранной организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву;
5. доходы по операциям с производными финансовыми инструментами;
6. доходы от реализации (в том числе погашения) инвестиционных паёв паевых инвестиционных фондов;
7. доходы от реализации недвижимого имущества;
8. доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества, за исключением доходов от предоставления в аренду или субаренду морских судов, судов смешанного плавания или воздушных судов и (или) транспортных средств; от предоставления в аренду или субаренду подземных хранилищ газа и трубопроводов, используемых для транспортировки углеводородов.

Важный нюанс: налог на прибыль личных фондов, полученную в виде дивидендов, всегда рассчитывается по ставке 15% (пп. 1.4 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Личный фонд может применять упрощённую систему налогообложения, но по налогу на УСН преимуществ не предусмотрено.

Так как личный фонд — это некоммерческая организация, получение имущества от учредителя освобождается от налога на прибыль на основании пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ. Если личный фонд применяет УСН, то налога тоже не будет (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Другие лица, кроме учредителя, не могут безвозмездно передавать имущество в личный фонд.

3. Налог на имущество

Если налоговая база в отношении жилых помещений, гаражей, машино-мест, которые принадлежат личному фонду на праве собственности, определяется как их кадастровая стоимость, и стоимость каждого из объектов не превышает 300 млн ₽, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 0,3% (п. 1.2. ст. 380 НК РФ).

4. НДС

Передача имущества от личного фонда к выгодоприобретателям с 1 октября 2023 года не облагается НДС (пп. 24 п. 2 ст. 146 НК РФ). Однако если это имущество ранее приобреталось с НДС, то НДС, ранее принятый к вычету, надо будет восстановить. Например, передача имущества участнику ООО при выходе или ликвидации ООО в пределах первоначального вклада тоже не является объектом обложения НДС, но ранее принятый НДС надо восстанавливать (Определении ВАС РФ от 18.11.2009 N ВАС-14696/09).

Резюме

Появившиеся в российском законодательстве личные фонды являются инструментом планирования наследования. Кроме того, с начала 2024 года для них будут действовать налоговые преимущества. Это особенно актуально в связи с тем, что Госдума РФ обсуждает введение прогрессивной шкалы НДФЛ, максимальная ставка по которой может составить 35%.

В статье использованы материалы Светланы Корабель, управляющего партнёра юридической компании «ЮС КОГЕНС», представленные на вебинаре АКГ «Капитал» «Личные фонды — новая налоговая гавань для богатых в РФ».