Чтобы разобраться, как платить налоги с зарплаты, получаемой за рубежом от российской компании, нужно определить статус физического лица как налогового резидента / нерезидента и позицию в компании — сотрудник или руководитель.
Для сотрудников, живущих за границей, зарплата считается доходом, полученным за пределами России. Если сотрудник — налоговый резидент РФ, он в конце года сам платит налог. Если сотрудник — налоговый нерезидент, то в России он налог не платит.
Для руководителей зарплата от российской компании — это доход, полученный в России (при этом не важно где живет руководитель — в России или за границей — и откуда осуществляет трудовые функции). Соответственно, если руководитель является налоговым резидентом РФ, то он платит НДФЛ 13% / 15%. С того момента, как руководитель теряет статус налогового резидента РФ, он платит НДФЛ 30%.
Налоговое резидентство не зависит от гражданства. При этом не стоит путать статус резидента для целей налогового законодательства и для целей законодательства о валютном регулировании и валютном контроле.
Для статуса налогового резидента РФ необходимо за предшествующий год более 183 дней находиться на территории РФ. Налоговый агент (предприятие или ИП, выплачивающее доход) на момент каждой выплаты дохода определяет статус физического лица и применяет соответствующую ставку НДФЛ. Окончательный статус определяется по итогам года.
Излишне удержанный налог в связи с изменением статуса нерезидент / резидент физическое лицо может вернуть, обратившись в ФНС. И наоборот, если статус меняется с резидента на нерезидента по итогам года, придётся доплатить НДФЛ за те периоды, когда налог был удержан налоговым агентом по ставкам для налоговых резидентов РФ.
С 1 января 2024 года порядок налогообложения доходов дистанционных работников меняется. Федеральный закон от 31.07.2023 г. № 389-ФЗ вносит изменения в Налоговый кодекс РФ. Для дистанционного сотрудника при выполнении трудовых функций из-за рубежа зарплата, полученная от российской компании, будет считаться доходом, полученным в России. Работодатель должен будет уплачивать за него НДФЛ 13% / 15%, независимо от статуса резидента / нерезидента.
Руководителей эти изменения не коснутся. Директор, не являющийся резидентом РФ, будет платить тот же НДФЛ 30%.
Лайфхак. Заключаем с руководителем, живущим за границей, обычный, а не дистанционный трудовой договор. Если директор является единоличным исполнительным органом компании, то с его местонахождением связывают местонахождение юрлица. Но сколько времени он должен проводить по месту регистрации компании — каждый день с 9 до 18 ч. или появляться раз в три месяца, — в законодательстве не установлено. Соответственно, если компания зарегистрирована в России, руководитель может жить за границей и появляться в офисе, допустим, три месяца в году. А вот если заключить с руководителем дистанционный трудовой договор, в котором будет написано, что он работает из-за границы, то ФНС может внести в ЕГРЮЛ отметку о недостоверности сведений о юридическом адресе организаций, потому что юридический адрес исходя из гражданского законодательства — это место нахождения постоянно действующего исполнительного органа.
При заключении договора с руководителем, живущим за границей, нужно внимательно читать соглашение об избежании двойного налогообложения, заключённое между Россией и страной его проживания.
Если в таком соглашении предусмотрено, что место управления — это постоянное представительство (постоянное учреждение) компании, и тогда при управлении российской компанией руководителем, живущим в другой стране, с части прибыли такой компании надо платить налог в этой стране.
Например, руководитель живёт в Турции и осуществляет управление компанией, подписывает электронные платёжные документы цифровой подписью. Турция — это место управления организацией. По соглашению об избежании двойного налогообложения с Турцией, такое место считается постоянным представительством компании, значит, она должна платить в Турции налог с части прибыли.
Также надо понимать, налоговым резидентом какого государства является руководитель. В большинстве юрисдикций физические лица — налоговые резиденты должны платить налог с «мирового дохода». При этом в случае, если у юрисдикции есть соглашение об избежании двойного налогообложения с Россией, скорее всего получится зачесть налог, удержанный в РФ в счёт налога, подлежащего уплате в такой юрисдикции.
Для руководителей, живущих за границей, зарплата от российской компании — это доход, полученный в России. Руководители-налоговые резиденты РФ платят с него НДФЛ 13% / 15%, нерезиденты — 30%.
Если директор управляет компанией из-за рубежа, нужно внимательно изучить соглашение об избежании двойного налогообложения с этой страной. Возможно, налоги придётся платить не только в России, но и в месте управления.
Чтобы получить ответ по сложным вопросам налогообложения и бухгалтерского учёта, оставляйте заявку на консультацию наших экспертов.
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений.
