Как компенсационные выплаты могут привести к доначислению НДФЛ

Налоговики Краснодара провели выездную налоговую проверку и обнаружили суммы НДФЛ, которые не были удержаны непосредственно из доходов сотрудников, потому что компания проводила их как компенсационные выплаты, которые не подлежат обложению налогом. Инспекция не согласилась с таким порядком и привлекла организацию к налоговой ответственности за уклонение от уплаты НДФЛ. Компания обратилась в суд (дело No А32-22252/2019) и попыталась обжаловать решение налоговой.

Предмет спора. Для сотрудников, имеющих разъездной характер постоянной работы, компания установила усреднённую компенсацию в размере 200% от должностного оклада. Позиция налоговой — такой элемент оплаты труда не призван возместить сотрудникам конкретные затраты на выполнение работы. Тем более, для освобождения от НДФЛ сотрудниками должны предоставляться документы, подтверждающие расходы.

Суды поддержали ФНС. По следующим основаниям.

Понятие «компенсационные выплаты» Налоговый кодекс не содержит. Но на основании п. 1 ст. 11 НК РФ понятия других отраслей законодательства, используемые в НК, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если не предусмотрено иное.

Понятия гарантий и компенсаций содержаться в Трудовом кодексе. Так, согласно ст. 164 ТК РФ, компенсации определены как — денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими своих трудовых обязанностей.

Таким образом, из положений ст. 164 ТК РФ и абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ следует, что не подлежат налогообложению НДФЛ доходы работника, получаемые в качестве возмещения тех затрат, которые понесены в связи с выполнением трудовых обязанностей. При этом законодательством предусмотрена необходимость представления соответствующих документов, подтверждающих расходы.

При отсутствии документального подтверждения теряется компенсационный характер выплаты, и такая выплата подлежит налогообложению НДФЛ на общем основании.

Таким образом, чтобы выплата носила компенсационный характер и не вызывала оснований для доначисления НДФЛ, она должна компенсировать фактически понесённые сотрудником расходы на основании подтверждающих документов. Другие форматы «компенсационных выплат» неминуемо вызовут интерес инспекции и могут привести к доначислениям и штрафам.