Вызов на допрос в налоговую: что нужно знать

ФНС может вызвать к себе в качестве свидетеля практически любого человека. Исключение — аудиторы и адвокаты как специалисты, которые обязаны соблюдать профессиональную тайну, а также дети и лица, неспособные правильно воспринимать обстоятельства, значимые для налогового контроля. Эти моменты предусмотрены в подпунктах 4, 12 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) и статьёй 90 НК РФ.

Важно понимать, что есть два разных процессуальных действия:

• Налогоплательщика могут вызвать для дачи пояснений по уплате налогов и сборов. Для этого ФНС высылает письменное уведомление. Вызов может быть связан с проверкой и анализом информации об исполнении законодательства о налогах и сборах (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).
• Любого человека, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля, могут вызвать в качестве свидетеля для дачи показаний (п. 5 ст. 90 НК РФ).

Рассказываем, чем отличаются эти процедуры.

Вызов для дачи пояснений:

1. Кого могут вызвать: любого налогоплательщика.
2. Кто может вызвать: уполномоченное должностное лицо налогового органа вне связи с проверкой.
3. Можно ли послать бухгалтера или юриста по доверенности: да.
4. Можно ли прийти с юристом или адвокатом: НК не содержит запрета. Право получения юридической помощи гарантировано ст. 48 Конституции РФ.
5. Что будет, если не прийти: предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от 500 до 1000 ₽; на должностных лиц — от 2000 до 4000 ₽ (ст. 19.4 КоАП РФ).
6. Что будет, если прийти, но отказаться от дачи показаний: штраф законом не предусмотрен. Письмо ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 2.3).
7. Составление протокола: не предусмотрено.

Вызов свидетеля:

1. Кого можно вызвать: любое лицо.
2. Кто может вызвать: уполномоченное должностное лицо налогового органа, но только в рамках налоговой проверки, даже если она приостановлена. Не могут допрашивать сотрудники полиции, не участвующие в налоговой проверке.
3. Можно ли послать бухгалтера или юриста по доверенности: нет, свидетель должен давать показания лично.
4. Можно ли прийти с юристом или адвокатом: НК не содержит запрета. На практике сотрудники ФНС часто пытаются отказать в участии представителя, но это не законно.
5. Что будет, если не прийти? Налоговая не может принудительно привести свидетеля для дачи показаний. Ответственность за неявку ограничена штрафом в 1000 ₽ (ст. 128 НК РФ).
6. Что будет, если прийти, но отказаться от дачи показаний: за неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний и за дачу заведомо ложных показаний налагается штраф в 3000 ₽ (ст. 128 НК РФ). Следует заметить, ответственность наступает именно за неправомерный отказ от дачи показаний. Так, не могут привлечь к ответственности тех, кто отказывается свидетельствовать против самих себя, супруга, близких родственников (родителей, детей, усыновителей, усыновленных, бабушек, дедушек, внуков, братьев и сестер).
7. Оформление протокола: обязательно, с уведомлением об ответственности за дачу ложных показаний и праве не свидетельствовать против себя и своих близких.

Инспектор не может вызвать на допрос по телефону или письмом в свободной форме. Человек должен получить повестку по образцу, утвержденному письмом ФНС России от 15.01.2019 № ЕД-4-2/356@. В повестке должны быть указаны:

• адрес, дата и время проведения допроса;
• название инспекции, вызывающей на допрос;
• название компании или ФИО лица, в отношении которых инспекцию интересует информация, которая может быть известна свидетелю;
• название мероприятия налогового контроля, в рамках которого возникла необходимость в проведении допроса.

К сожалению, законом не определён порядок направления повестки. Поэтому налоговый орган может прислать её в том числе по электронной почте. Но это позволяет свидетелю игнорировать повестку, если она получена таким способом. Свидетеля нельзя привлечь к ответственности за неявку на допрос, если у ФНС нет доказательства уведомления о предстоящем допросе. При направлении повестки по электронной почте проблематично доказать, что это почта свидетеля, и что именно он открывал электронный почтовый ящик, и что он обязан проверять его ежедневно.

Если инспекторы решат вызвать для дачи пояснений представителя налогоплательщика, то они могут направить не повестку, а уведомление о вызове налогоплательщика. Её форма утверждена приказом ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@.

То есть, повестка и уведомления — разные документы для вызова на допрос. Принципиальное отличие между ними в том, что повестка направляется любому лицу для проведения допроса, а уведомление — только налогоплательщику для дачи пояснений.

Свидетель имеет право дать показания по месту пребывания, если из-за болезни, старости, инвалидности не может прийти в налоговую. Но, по усмотрению инспектора, свидетель может не приходить и в других случаях. Если есть уважительная причина, то сразу после получения повестки рекомендуем сообщить об этом в налоговую по телефону (указан в повестке), или письменно (отправить заявление). В этом случае сотрудник налоговой может пойти навстречу, и тогда свидетель сможет дать показания в удобное время и в удобном месте.