Время решает: применение УСН без уведомления налоговой

Автор статьи Ирина Екимовских Основатель АГ «Капитал»
и АЦ «Основа Капитал»

Упрощенная система налогообложения может применяться без уведомления налоговой

В споре налоговой и организации, применявшей УСН, Верховный суд встал на сторону налогоплательщика. Если инспекция:

  • приняла налоговые декларации;
  • провела по ним камеральные проверки;
  • не предъявила претензий налогоплательщику о невозможности применения им УСН долгое время.

В таком случае, с молчаливого согласия налогоплательщик вправе применять специальный налоговый режим.

Такой вывод был сделан по итогам рассмотрения дела о праве применения организацией УСН без уведомления налогового органа (Определение от 02.08.2019 № 310-ЭС19-1705 по делу №А62-5153/2017).

Налоговики установили, что плательщик не подал уведомление на право применения УСН и назначили выездную налоговую проверку. По результатам проверки были доначислены налоги, пени и штрафы исходя из критериев общей системы налогообложения. Основанием послужили выводы инспекции об утрате компанией права на применение УСН с 01.10.2007 и применении в проверяемом периоде за 2013-2015 годы спецрежима с нарушением п. 5 ст. 346.13 НК РФ без уведомления налогового органа.

Суды трех инстанций поддержали выводы налоговиков, ссылаясь на то, что по данным ЕГРЮЛ единственным участником Общества с 25.12.2007 по 24.06.2012 являлось ООО с долей участия в уставном капитале в размере 100%. При таких обстоятельствах суды заключили, что в указанный период компания утратила право на применение УСН и должно было применять общий режим налогообложения.

Общество было вправе вновь перейти на УСН не ранее 24.06.2013, но заявление в налоговый орган не подавало. А значит обязано было исчислять налоговые обязательства по общей системе налогообложения.

Однако высшая инстанция рассудила по-другому. УСН установлен, чтобы поддерживать развитие малого и среднего предпринимательства. Применение субъектами малого и среднего предпринимательства УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер. Если в процессе налогового контроля, органы руководствуются целями и мотивами, противоречащими действующему правопорядку, налоговый контроль может превратиться в инструмент подавления экономической инициативы, ограничения свободы предпринимательства и права собственности, что недопустимо.

Принудительный перевод субъекта предпринимательства с УСН на общую систему налогообложения по результатам налоговой проверки не может являться целью налогового контроля. При возникновении спора во внимание должны приниматься не только действия налогоплательщика, но и соразмерность и своевременность принимаемых налоговым органом мер.

Налогоплательщик в проверяемом периоде соответствовал критериям применения УСН, за исключением требования об уведомлении налогового органа. Таким образом, в случае, когда организация применяет УСН, налоговый орган утрачивает право ссылаться на неполучение уведомления (или получение уведомления с нарушением срока) и применять Налоговый кодекс в качестве основания изменения статуса налогоплательщика. Ведь проявленное ранее молчание налоговых органов, по сути, одобрило действия налогоплательщика.

Поделитесь статьей
Читайте другие истории успеха
Рассылка, которая помогает бизнесу быть эффективным
Кейсы, вебинары, публикации экспертов по налогам, бух.учету, управленке, финансам. Раз в неделю по вторникам.