Вознаграждение управляющего-ИП: когда налоговая признает расходы необоснованными

Споры между налоговыми органами и компаниями по вопросу вознаграждения управляющих — индивидуальных предпринимателей остаются распространёнными в налоговой практике. В подобных делах налоговые органы анализируют экономическую обоснованность выплат и соответствие их рыночному уровню. Рассмотрим один из таких споров и позицию суда в статье.

Обстоятельства дела

Налоговый орган провел камеральную проверку декларации по налогу на прибыль организации за 2022 год. В ходе проверки было установлено, что компания выплатила управляющему — индивидуальному предпринимателю вознаграждение в размере 131 786 620₽.

В рамках проверки налоговый орган назначил финансовую экспертизу. Согласно заключению экспертов ООО «Центр судебных экспертиз по Южному округу», размер вознаграждения не соответствует рыночному уровню цен.

По результатам исследования эксперты указали, что экономически обоснованный размер вознаграждения управляющего за 2022 год составляет не более 15 597 000₽.

На основании заключения экспертов налоговый орган сделал вывод о том, что сумма 116 190 000₽ является документально не подтвержденной и не может учитываться в расходах при расчете налога на прибыль.

Кроме того, в ходе проверки было установлено, что полученные управляющим денежные средства обналичивались.

Соответствующие выводы приведены в Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11 февраля 2026 года по делу № А53-39641/2024.

Взаимозависимость сторон

В рассматриваемом деле организация и управляющий были признаны взаимозависимыми лицами.

Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ, взаимозависимыми лицами признаются, в том числе, организация и лицо, выполняющее функции её органа управления.

Наличие взаимозависимости имеет значение при оценке условий сделки для целей налогообложения, включая уровень вознаграждения.

Применение рыночных цен для целей налогообложения

Российское законодательство закрепляет принцип свободы экономической деятельности и свободы договора.

• Статья 8 Конституции РФ устанавливает принцип свободы экономической деятельности.
• Статья 1 Гражданского кодекса РФ закрепляет принцип свободы договора.

Вместе с тем для целей налогообложения могут применяться специальные правила оценки условий сделок.

В отношении сделок между взаимозависимыми лицами налоговые органы вправе анализировать, соответствует ли цена сделки рыночному уровню. При существенном отклонении цены может применяться подход, связанный с получением необоснованной налоговой выгоды.

Этот подход отражён, в частности:

• в Решении Верховного суда РФ от 01.02.2016 по делу № АКПИ15-1383;
• в Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 НК РФ, утвержденном Президиумом Верховного суда РФ 16 февраля 2017 года.

Значение экспертизы в налоговых спорах

В данном деле существенное значение имело экспертное заключение, выполненное по инициативе налогового органа. Именно оно было использовано для определения рыночного уровня вознаграждения управляющего.

Налогоплательщик не представил доказательства, которые могли бы опровергнуть выводы экспертов.

В частности:

• не была представлена рецензия на экспертное заключение,
• не было подготовлено заключение независимого оценщика о рыночной стоимости услуг по управлению.

Такие документы могли бы использоваться в суде для оценки корректности выводов экспертизы.