Работу сделали, а заказчик не подписал акт. Из какой даты исходить для исчисления НДС и налога на прибыль?

Налоги придётся платить в любом случае

Согласно Гражданскому кодексу приёмка работ происходит следующим образом:

• Cдача результата работ подрядчиком и приёмка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.
• Если одна из сторон отказывается подписать акт, об этом делается отметка, и он подписывается другой стороной.
• Односторонний акт сдачи-приёмки результата работ суд признает недействительным только в том случае, если признаёт мотивы отказа от подписания акта обоснованными.

Если акт сдачи-приёмки работ был подписан в одностороннем порядке и суд не признал его на дату подачи декларации недействительным, он является основанием для исчисления НДС и налога на прибыль. Это подтверждает судебная практика.

• Например, Девятый арбитражный апелляционный суд рассмотрел случай, когда налогоплательщик для целей налога на прибыль признал выручку на дату подписания актов сдачи-приёмки работ в одностороннем порядке, однако в базу по НДС эту сумму не включил. Суд указал, что раз данный акт не признали недействительным, НДС на основании этого акта платить нужно.
• По аналогичному делу этот же суд вынес постановление, согласно которому организация-подрядчик должна отразить в налоговом учете выручку на дату подписании акта КС-2 в одностороннем порядке, так как выполнение работ подтверждается судебным актом. При этом, по мнению суда, дата вступления в силу судебного акта по взысканию задолженности с заказчика в пользу подрядчика значения не имеет.
• ФАС Северо-Западного округа обязала компанию, не включившую суммы по односторонним актам в базу по НДС, включить их. Ведомство мотивировало это тем, что организация на момент подачи как первоначальной, так и уточненной деклараций по НДС не располагала вступившим в законную силу решением арбитражного суда, которое признавало бы акт сдачи-приёмки работ недействительным.

Минфин рекомендует

Остается непонятным, на какую дату следует начислять налоги в такой ситуации. Минфин России считает, что датой признания дохода для начисления налога на прибыль следует считать дату фактического оказания услуг заказчику. Эту позицию подтверждает Налоговый кодекс: если нельзя чётко определить связь между доходами и расходами или она определяется косвенным путем, налогоплательщик имеет право распределить доходы самостоятельно, учитывая равномерность признания доходов и расходов.

Минфин отмечает, что для налогообложения прибыли доходы нужно учитывать в том налоговом периоде, в котором факт их оказания подтверждается документально. Однако однозначных выводов по поводу порядка начисления налога на прибыль в случае одностороннего подписания акта Минфин не делаёт.

Днём выполнения работ для целей налогообложения НДС, по мнению Минфина, следует считать дату вступления в законную силу решения суда. Ведомство также подчеркивает, что суммы НДС в отношении работ, которые по решению суда признали выполненными, к вычету без наличия счетов-фактур, выставленных подрядчиком, не принимаются, так как это не предусмотрено Налоговым кодексом.

Источники:

• Гражданский кодекс РФ (п.4 ст. 753 ГК РФ)
• Налоговый кодекс (п.2. ст. 271 НК РФ)
• Письма Минфина РФ от 08.10.2020 N 03-07-11/88016, от 27.09.2019 № 03-07-11/74445, от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28436, от 02.02.2015 № 03-07-10/3962, № 03-07-РЗ/28436, от 31.12.2014 № 03-03-06/1/68990
• Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2016 N 09АП-352/2016по делу N А40-147863/14 (Постановлением АС МО от 10.06.2016 N Ф05-9686/2015 данное Постановление оставлено без изменения)
• Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2011 по делу N А56-64893/2010АС
• Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2016 N 09АП-29376/2016по делу N А40-226280/15 (Постановлением АС МО от 28.10.2016 N Ф05-16027/2016 данное Постановление оставлено без изменения)