Работу сделали, а заказчик не подписал акт. Из какой даты исходить для исчисления НДС и налога на прибыль?

Просмотров: 15
16.02.2021
Виктор Иваницкий
Автор статьи Виктор Иваницкий Налоговый консультант

Конфликты между подрядчиком и исполнителем — явление нередкое. Случается, что заказчик отказывается подписать акт сдачи-приёмки работ, хотя исполнитель считает, что он выполнил все условия договора и это подтверждается решением суда. Однако такой конфликт — не повод не платить налоги. Что же делать подрядчику, который оказался в такой ситуации?

Налоги придётся платить в любом случае

Согласно Гражданскому кодексу приёмка работ происходит следующим образом:

  • Cдача результата работ подрядчиком и приёмка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.
  • Если одна из сторон отказывается подписать акт, об этом делается отметка, и он подписывается другой стороной.
  • Односторонний акт сдачи-приёмки результата работ суд признает недействительным только в том случае, если признаёт мотивы отказа от подписания акта обоснованными.

Если акт сдачи-приёмки работ был подписан в одностороннем порядке и суд не признал его на дату подачи декларации недействительным, он является основанием для исчисления НДС и налога на прибыль. Это подтверждает судебная практика.

  • Например, Девятый арбитражный апелляционный суд рассмотрел случай, когда налогоплательщик для целей налога на прибыль признал выручку на дату подписания актов сдачи-приёмки работ в одностороннем порядке, однако в базу по НДС эту сумму не включил. Суд указал, что раз данный акт не признали недействительным, НДС на основании этого акта платить нужно.
  • По аналогичному делу этот же суд вынес постановление, согласно которому организация-подрядчик должна отразить в налоговом учете выручку на дату подписании акта КС-2 в одностороннем порядке, так как выполнение работ подтверждается судебным актом. При этом, по мнению суда, дата вступления в силу судебного акта по взысканию задолженности с заказчика в пользу подрядчика значения не имеет.
  • ФАС Северо-Западного округа обязала компанию, не включившую суммы по односторонним актам в базу по НДС, включить их. Ведомство мотивировало это тем, что организация на момент подачи как первоначальной, так и уточненной деклараций по НДС не располагала вступившим в законную силу решением арбитражного суда, которое признавало бы акт сдачи-приёмки работ недействительным.

Минфин рекомендует

Остается непонятным, на какую дату следует начислять налоги в такой ситуации. Минфин России считает, что датой признания дохода для начисления налога на прибыль следует считать дату фактического оказания услуг заказчику. Эту позицию подтверждает Налоговый кодекс: если нельзя чётко определить связь между доходами и расходами или она определяется косвенным путем, налогоплательщик имеет право распределить доходы самостоятельно, учитывая равномерность признания доходов и расходов.

Минфин отмечает, что для налогообложения прибыли доходы нужно учитывать в том налоговом периоде, в котором факт их оказания подтверждается документально. Однако однозначных выводов по поводу порядка начисления налога на прибыль в случае одностороннего подписания акта Минфин не делаёт.

Днём выполнения работ для целей налогообложения НДС, по мнению Минфина, следует считать дату вступления в законную силу решения суда. Ведомство также подчеркивает, что суммы НДС в отношении работ, которые по решению суда признали выполненными, к вычету без наличия счетов-фактур, выставленных подрядчиком, не принимаются, так как это не предусмотрено Налоговым кодексом.

Источники:

Поделитесь статьей
Читайте другие статьи
26.07.2021
Можно ли вернуть переплату по налогам, если прошло больше трех лет?
26.07.2021
Нужно ли предоставлять в налоговую отчёт об операциях при передаче в лизинг оборудования из перечня прослеживаемых товаров?
19.07.2021
Могут ли налоговики взыскивать налоги с личного счёта ИП?
19.07.2021
Как оценить риск выездной налоговой проверки: 12 показателей
Рассылка, которая помогает бизнесу быть эффективным
Кейсы, вебинары, публикации экспертов по налогам, бух.учету, управленке, финансам. Раз в неделю по вторникам.