Порядок налогообложения внутригрупповых услуг

Внутригрупповые услуги — это услуги, которые оказаны одному или нескольким членам международной группы компаний, чтобы улучшить их бизнес-процессы. Расходы на такие услуги тщательно отслеживает ФНС. Доказательство этому — отдельное письмо о порядке налогообложения от 06.08.2020 № ШЮ-4-13/12599.

Что входит во внутригрупповые услуги? Поддержка по административным вопросам, услуги в области финансов, юридического консультирования, кадрового производства и др. Услуги разнообразны, поэтому сопровождающие документы могут отличаться. В ФНС поясняют — налогоплательщики не ограничены в выборе документов, которые подтверждают экономическую и коммерческую ценность, а также реальность услуг, оказанных иностранным компаниям.

Например, если налоговая видит, что акты составлены шаблонно и абстрактно, то может запросить дополнительные документы. Это может быть деловая переписка, детализация телефонных звонков, протоколы встреч, служебные записки, табели учёта рабочего времени, отчёты об услугах, скрины экранов, презентации и пр.

На что налоговики обращают внимание при проверке:

Реальность услуги. Действительно ли предоставлялись услуги и не дублируются ли расходы на одинаковые позиции.

Экономическая оправданность затрат. Так, ФНС учитывает:

• Заплатит ли компания на тех же условиях за аналогичные услуги независимому лицу или может справиться своими силами.
• Какой финансовый результат получила компания. Но даже если результат отрицательный, это не может быть единственным основанием того, что расходы признают необоснованными.
• Использует ли компания результат оказания услуг.

Порядок формирования цены. Стоимость услуг должна быть обоснованной. ФНС определяет, как формируется стоимость услуг во всей группе компаний. При этом проверка соответствия цен рыночным не может быть предметом выездных и камеральных проверок.

Кроме того, налоговики отслеживают, чтобы расходы налогоплательщика на внутригрупповые услуги не были по факту компенсацией за акционерную деятельность. Впрочем, если поставщик — акционер или участник налогоплательщика, это ещё не значит, что услуга носит акционерный характер.

Обычно к акционерной деятельности относят участие в собрании собственников, в распределении прибыли и дивидендов, покупку акций, аудит и подготовку консолидированной отчётности, работа по соблюдению требований иностранной фондовой биржи и другая деятельность, связанная с корпоративным управлением международной группы компаний.