Автор статьи
Ирина Екимовских
Основатель АГ «Капитал»
и АЦ «Основа Капитал»
Есть два основных документа, которые регламентируют что, как и на основании чего пишется в акте налоговой проверки.
Есть два основных документа, которые регламентируют что, как и на основании чего пишется в акте налоговой проверки:
- Налоговый кодекс (ст.100);
- Приложение № 24 к приказу ФНС от 8 мая 2015 года №ММВ-7-2/189@. Приложение называется «Требования к составлению акта налоговой проверки».
Акт налоговой проверки поделён на три части:
- Вводную;
- Описательную;
- Итоговую.
В первой, вводной части акта указываются:
- Номер акта;
- Дата составления акта;
- Полное и сокращённое наименование организации;
- Основание для проверки (решение руководителя или его зама о проведении выездной проверки. При этом должно быть указано, какую налоговую инспекцию возглавляет лицо, вынесшее решение о проверке и реквизиты этого решения);
- Перечень документов, которые представила компания-налогоплательщик (наименования, реквизиты, другие индивидуализирующие признаки);
- Уплата каких налогов проверялась;
- Какие периоды проверялись;
- Дата начала проверки;
- Дата окончания проверки;
- Какие мероприятия были проведены (например, допросы свидетелей, осмотр, выемка, экспертиза и т. д.).
Во второй, описательной части акта указываются нарушения, в соответствии с налоговым законодательством
Итак, в описательной части излагаются:
- Вид нарушения законодательства о налогах и сборах и способ совершения этого нарушения, а также налоговый период, в который оно было допущено.
Зачастую доначисления основаны на претензиях, проверяющих в получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды: от работы с недобросовестными контрагентами или, как их еще называют, фирмами-однодневками, от незаконного дробления бизнеса и т.д.;
- Ссылки на документы, которыми подтверждаются нарушения;
- Ссылки на заключения экспертов, если проводились экспертизы;
- Расчеты, какие суммы налогов компания утаила;
- Квалификация совершенного нарушения.
В третьей, заключительной части акта выездной проверки, подводятся итоги работы инспекторов, проводивщих выездную проверку
- Состав налогового правонарушения;
- Наименование налога или сбора, который должен быть уплачен;
- Сумма недоимки, а также пени;
- Срок, когда налог или сбор должны были быть уплачены.
Также заключительная часть содержит данные об инспекторах, которые проводили проверку и данные представителей компании и их подписи.
Приложения к акту выездной налоговой проверки
ФНС должна доказать, что факты и информация занесенная в акт, выводы по проверке – правдивы.
Поэтому проводятся расчеты расхождений между заявленным налогом и суммой налога, которую по мнению инспекторов должен был заплатить налогоплательщик. Эти документы оформляются приложением к акту.
Могут быть и другие приложения, например:
- Протокол допросов свидетелей;
- Копии документов, которые доказывают нарушения, например, экспертизы;
- Письменные ответы контрагентов налогоплательщика, банков и т.д.
Сроки предоставления выездной налоговой проверки
По окончании выездной проверки составляется не акт, а справка. Это одностраничный документ, который фиксирует окончание мероприятий налогового контроля.
Справкой налоговая инспекция говорит «мы закончили с проверкой, мы уходим писать акт».
После составления справки налоговая инспекция уходит на 2 месяца для анализа собранной информации и выводов из неё. Результатом этой работы и является акт.
Таким образом, налогоплательщик получает акт не сразу после окончания выездной проверки, а через 2 месяца.
Что нужно знать о акте выездной налоговой проверки
- Акт составляется после окончания выездной (камеральной) проверки.
- Акт (копия) должен быть вручен под расписку или иным способом. Суды пришли к выводу, что основным способом вручения является вручение под расписку, а иным способом копию акта можно вручать, если представитель проверяемого лица уклоняется от получения акта.
- Инспекция не вправе в одностороннем порядке вносить изменения в акт проверки, но по согласованию с проверяемым налогоплательщиком.
Вывод
Акт налоговой проверки — это документ, в котором инспекция отражает всю важную информацию, найденную во время проверки.
Акт составляется в любом случае — и при нахождении нарушений и при их отсутствии.
Налогоплательщик получает акт не сразу после проверки, а через 2 месяца после составления справки об окончании выездной налоговой проверки.
Основной способ вручения акта — под расписку. Если налогоплательщик уклоняется от получения акта, он может быть направлен по почте.
В акт могут быть внесены изменения, но только по согласованию с налогоплательщиком.