Может ли застройщик учитывать расходы по гарантийным обязательствам в налоговом учёте? Разбираемся в позиции Минфина РФ.
Вопрос, может ли застройщик учитывать расходы по гарантийным обязательствам, спорный. Минфин России изложил свою позицию в письмах от 27.12.2010 № 03-03-06/1/811, от 03.09.2009 № 03-03-06/1/569, от 06.05.2009 № 03-03-05/77.
В них ведомство указывает: передача участнику долевого строительства объекта долевого строительства — это не реализация товара (работ). Поэтому заказчик-застройщик не вправе создавать резервы на расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию.
Заказчик-застройщик может создавать резерв, только если срок его гарантии превышает тот, который установлен договором строительного подряда, и только в части, относящейся к этому превышению.
То есть по мнению Минфина РФ, гарантийные ремонтные работы должен выполнять генеральный подрядчик, а не застройщик, соответственно у застройщика нет оснований учитывать расходы на гарантийный ремонт для налога на прибыль.
При этом, исходя из норм закона № 214-ФЗ, участник долевого строительства может требовать от застройщика:
То есть, обязанности по гарантийному ремонту согласно закону № 214-ФЗ несёт именно застройщик.
Практика арбитражных судов подтверждает, что именно застройщик отвечает за устранение дефектов в квартирах.
Если в квартире обнаружили недостатки, дольщик имеет право требовать от застройщика устранить их. Даже если эти дефекты возникли по вине подрядчика (Постановления ФАС Северо-Западного округа № А21-5735/2010, ФАС Волго-Вятского округа № А17-2586/2008).
Но вместе с этим некоторые суды придерживаются позиции, что расходы на гарантийный ремонт (формирование резерва) не могут быть учтены застройщиком. Например, такая позиция прослеживается в следующих двух делах:
«При рассмотрении спора в данной части суды верно отметили отсутствие у застройщика, не являющегося подрядчиком, права на формирование и включение в себестоимость резерва на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в соответствии с пунктом 1 статьи 267 НК РФ, поскольку передача участнику объекта долевого строительства не является реализацией товара (работ)».
«Передача участнику долевого строительства объекта долевого строительства не является реализацией товара (работ), и, следовательно, заказчик-застройщик не вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию».
В этом постановлении суд встал на сторону налогоплательщика, потому что тот совмещал функции заказчика-застройщика и генерального подрядчика.
Мы считаем, что застройщик может учесть расходы на выполнение гарантийных ремонтов, ведь именно на нём лежит обязанность по устранению недостатков. Есть судебные решения с аналогичными выводами (Постановление АС Волго-Вятского округа № Ф01-898/2015). Но учитывая наличие противоречивой судебной практики и разъяснений Минфина России, мы не уверены, что налоговая будет придерживаться такой же позиции.
Обратите внимание, что услуги по гарантийному ремонту освобождаются от НДС. Поэтому застройщик не сможет принять к вычету НДС, предъявленный подрядчиками по товарам (работам, услугам), которые связаны с выполнением гарантийных ремонтов (согласно пп. 37 п. 3 ст. 149 НК РФ). Но компания имеет право отказаться от такого освобождения (5 ст. 149 НК РФ).
Чтобы узнать обо всех актуальных точках налогового контроля в 2024-2025 годах, приобретайте запись 8-часового семинара Виктора Иваницкого «Что будет искать ФНС кроме дробления бизнеса и проблемных контрагентов» с разбором 16 тем и 400+ страниц раздаточных материалов в нормативкой и судебной практикой.
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений.
