Как правильно сформировать резерв по сомнительным долгам

Финансисты отметили, что резерв по сомнительным долгам, которые исчислены по итогам налогового периода, не может быть больше 10% от выручки за этот же период. Для банков, потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций — 10% от суммы доходов (кроме восстановленных резервов).

Сумма резерва не может превышать большую из величин: либо 10% от выручки за предыдущий налоговый период, либо 10% от выручки за текущий период.

Резерв по сомнительным долгам сравнивают с суммой остатка резерва. А этот показатель определяется так: из суммы резерва, который исчислили за отчётную дату, вычитают сумму безнадёжных долгов, возникших после предыдущей отчётной даты.

• Если сумма резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего налогового периода, то разницу включают в состав внереализационных доходов налогоплательщика.
• Если сумма резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего налогового периода, разница включается во внереализационные расходы.

Таким образом, сумму резерва по сомнительным долгам в налоговом периоде вычислять надо так:

1. Сумму резерва по сомнительным долгам, которую рассчитали по итогам инвентаризации, надо скорректировать с учётом предельных величин: 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчётный период (в зависимости от того, какая величина больше).
2. Сумму скорректированного резерва сравнить с суммой остатка резерва. Остаток — это разница между суммой резерва, который исчислили на предыдущую отчётную дату, и суммой безнадёжных долгов, возникших после предыдущей отчётной даты.
3. Если скорректированный резерв меньше, чем сумма остатка, то разницу включают в состав внереализационных доходов налогоплательщика. Если больше — разница включается во внереализационные расходы.