Что изменится в налоговом законодательстве в ближайшие 3 года? Большой обзор

Просмотров: 210
16.11.2021
Виктор Иваницкий
Автор статьи Виктор Иваницкий Налоговый консультант

Криптовалюта, дистанционная работа, строительство апартаментов, малый бизнес и международное налогообложение — эти и десяток других областей коснутся изменения в налоговом законодательстве России в ближайшие три года. Рассмотрим самые важные из них.

О том, какие изменения нас ждут в налоговом законодательстве, написано в «Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов». Для удобства мы разделили эти изменения на виды налогов.

 

Налог на прибыль организаций

Основные изменения касаются лизинга, налога на прибыль от облигаций, налога на доходы и расходы, связанные с цифровыми финансовыми активами (криптовалютой).

  1. Обеспечение возможности учёта безвозмездно полученного налогоплательщиком имущества (имущественных прав) по полной стоимости, надлежащей к применению в налоговом учёте, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
  2. Уточнение порядка налогового учёта доходов и расходов при осуществлении лизинговых операций, потому что с 1 января 2022 года становится обязательным отражение предмета лизинга в бухгалтерском учёте как на балансе лизингодателя, так на балансе лизингополучателя (в целях налогового учёта предмет лизинга может учитываться либо на стороне лизингодателя, либо на стороне лизингополучателя, в зависимости от содержания договора лизинга).
  3. Изменение условий учёта расходов на добровольное страхование: переход от закрытого перечня видов страхования к критериям соответствия расходов на такое страхование.
  4. Определение порядка налогообложения доходов и расходов по операциям с цифровыми финансовыми активами в связи с принятием ФЗ №259 «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
  5. Продление действия существующего порядка применения пониженной ставки налога на прибыль организаций в размере 15% в отношении процентов по облигациям российских организаций, обращающимся на организованным рынке ценных бумаг и номинированным в рублях, эмитированным после 31 декабря 2021 года.

 

Налог на доходы физических лиц

Основная часть изменений касается налоговых вычетов, криптовалюты и дистанционной работы.

  1. Введение обязанности Пенсионного фонда Российской Федерации предоставлять налоговым органам сведения о владельцах сертификатов на материнский (семейный) капитал, распорядившихся его средствами, а также о размере использованных средств материнского (семейного) капитала, в целях автоматизации контроля за правомерностью предоставления имущественных налоговых вычетов.
  2. Увеличение предельного возраста детей налогоплательщика до 24 лет в целях возможности предоставления социального налогового вычета в сумме расходов на оплату медицинских услуг и покупку лекарств для детей, обучающихся по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность.
  3. Предоставление права на получение стандартного налогового вычета, если на обеспечении налогоплательщика находятся дети или подопечные, признанные недееспособными.
  4. Установление обязанности ГК «Агентство по страхованию вкладов» передавать в налоговые органы информацию о выплаченных вкладчикам процентах, если банк ликвидирован при удовлетворении требований вкладчиков к банку в ходе конкурсного производства, в связи с отсутствием возможности передачи таких сведений самими банками.
  5. При продаже семьями с детьми жилого помещения, купленного с господдержкой, предоставление права при определении налоговой базы учёта произведенных одним или несколькими членами семьи расходов на его покупку пропорционально доли каждого члена семьи в собственности на указанное жилое помещение. Право на учёт указанных расходов в целях налогообложения предоставляется, если законодательством, в том числе региональным, в качестве условия предоставления указанной государственной поддержки определено выделение долей членам семьи, в частности, детям.
  6. Наделение букмекерских контор и тотализаторов функциями налоговых агентов при выплате выигрышей в сумме до 15 тыс. ₽
  7. Распространение возможности уменьшения суммы налогооблагаемого дохода на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущественных прав, вместо получения имущественного налогового вычета (в пределах полученного дохода от продажи соответствующих имущественных прав).
  8. Установление в целях освобождения от налогообложения предельных величин (нормативов) компенсационных выплат при оплате дистанционным работникам расходов, связанных с использованием ими собственного или арендованного оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств для выполнения трудовой функции.
  9. Установление права налогоплательщика при продаже доли в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении имущества (имущественных прав) в случае ликвидации организации на уменьшение в целях налогообложения соответствующих доходов на величину, с которой был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) соответствующей доли в уставном капитале общества, а также на расходы наследодателя (дарителя) на приобретение доли в уставном капитале общества, если такая доля была приобретена налогоплательщиком в порядке наследования (дарения).
  10. Закрепление особенностей налогообложения операций с цифровыми финансовыми активами.
  11. Закрепление в налоговом законодательстве особенностей налогообложения вознаграждений при исполнении трудовых обязанностей дистанционно за пределами Российской Федерации. Предлагается установить, что выплачиваемые российскими организациями — работодателями вознаграждения за исполнение таких обязанностей относятся в целях налогообложения к доходам от источников в РФ.
  12. Наделение иностранных юридических лиц функциями налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам, выполняющим работы и услуги на территории Российской Федерации, в том числе в области информационных технологий, с использованием интернета.

Подключайтесь к вебинару Виктора Иваницкого «Как применять письма Минфина и ФНС в налоговых спорах» 30 ноября в 11:00 по Мск. Программа и регистрация

Имущественные налоги

В имущественных налогах главные изменения связаны с коэффициентами для расчёта налога.

  1. Установление особенностей налогообложения налогом на имущество организаций имущества, передаваемого по договорам аренды, обусловленное изменениями в правилах бухгалтерского учёта имущества и возникающей в отдельных случаях неопределенностью в определении налогоплательщика.
  2. Определение критериев дифференциации налоговых ставок, позволяющих разграничить налоговые ставки и налоговые льготы, устанавливаемые законами субъектов Российской Федерации, в целях улучшения администрирования налога на имущество организаций в связи с отменой декларации по отдельным объектам недвижимости, а также в целях повышения качества оценки налоговых расходов.
  3. Определение моментом начала применения повышающих коэффициентов по земельному налогу в отношении земельных участков для жилищного строительства не с даты государственной регистрации права собственности на земельный участок, а с даты установления вида разрешенного использования земельного участка, предусматривающего жилищное строительство.
  4. Ограничение применения коэффициента 1,1 при исчислении земельного налога в налоговом периоде, если:
  • земли сельхозназначения не используются;
  • участки для садоводства и индивидуального жилищного строительства используются для предпринимательской деятельности;
  • изменилась категория земельного участка или вид разрешённого использования.
  1. Ограничение применения коэффициента 1,1 при исчислении налога на имущество физических лиц в налоговом периоде, в котором изменены характеристики объекта недвижимости, влияющие на кадастровую стоимость (площадь, вид разрешённого использования, степень готовности объекта и т.п.).

 

Налог на добавленную стоимость

Самые заметные изменения с НДС коснутся застройщиков и иностранных поставщиков работ и услуг.

  1. Уточнение положений статей 149 и 164 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающих, что освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость (применение налоговой ставки по НДС в размере 10 процентов) применятся в отношении принадлежностей к медицинским изделиям, имеющим регистрационные удостоверения, только при наличии регистрационных удостоверений также и на данные принадлежности.
  2. Увеличение со 100 до 300 ₽ лимита расходов на приобретение или создание единицы товаров (работ, услуг), передаваемых в рекламных целях, и освобождаемых от НДС, поскольку действующий в настоящее время лимит указанных расходов не пересматривался с 2005 года (подпункт 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации).
  3. Внесение изменений в налогообложение услуг застройщиков:
  • освобождение от НДС в отношении услуг застройщика, оказываемых на основании заключённого договора участия в долевом строительстве, в соответствии с ФЗ № 214 «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», предусматривающего передачу застройщиком участнику долевого строительства нежилых помещений (в том числе гаражей и машино-мест) в многоквартирном жилом доме;
  • отмена освобождения от НДС услуг застройщика, оказываемых при строительстве апартаментов на основании договора участия в долевом строительстве, заключённого в соответствии с ФЗ № 214.
  1. Установление особенности уплаты НДС при предоставлении на территории РФ органами власти права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута), согласно которому НДС исчисляет и уплачивает в бюджет покупатель (получатель) таких прав.
  2. Изменение порядка определения места реализации работ (услуг) для целей НДС и добровольной постановки на учёт для иностранных поставщиков с использованием НДС-офиса.

Так, если в настоящее время определение места реализации работ (услуг) в целях применения НДС ставится в зависимость от различных факторов, то предлагается установить, что местом реализации работ (услуг) во всех случаях будет являться государство, в котором осуществляется деятельность покупателя.

Такое изменение упростит действующий порядок определения места реализации работ (услуг). В случае, если покупателем работ (услуг) является российское лицо, то НДС всегда будет подлежать уплате российским лицом в качестве налогового агента. Вместе с тем, иностранный поставщик работ (услуг) сможет уплачивать НДС самостоятельно в случае добровольной постановки на налоговый учёт в Российской Федерации. При этом данное предложение надо реализовывать одновременно с проработкой вопроса об изменении порядка определения места реализации работ (услуг) в торговых отношениях Российской Федерации с государствами-членами Евразийского экономического союза.

Специальные налоговые режимы

Ключевые изменения коснутся тех, кто находится на упрощённой системе налогообложения.

  1. Уточнение порядка исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, при смене места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя) в случае, когда одним из субъектов РФ установлена пониженная налоговая ставка. Эта мера направлена на устранение неопределённости в части порядка расчёта суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, при смене места нахождения организации (места жительства ИП) в течение налогового периода, в случае, когда одним из субъектов Российской Федерации установлена пониженная налоговая ставка.
  2. Снижение административной нагрузки на малый бизнес с помощью обеспечения бездекларационной уплаты налога и страховых взносов организациями и ИП, применяющими УСН с численностью работников не более 5 человек и имеющими предельную сумму годового дохода не более 60 млн ₽. Объектом налогообложения будут признаваться «доходы». Налог будет исчисляться налоговым органом на основании данных ККТ и банковских выписок, что освободит бизнес от необходимости ведения отчётности и её представления в налоговые органы.
  3. Внесение изменений в патентную систему налогообложения, предусматривающих ежегодную индексацию размера потенциального возможного к получению дохода на коэффициент-дефлятор, утверждаемый на федеральном уровне.

 

Страховые взносы

По страховым взносам критичных изменений не будет.

  1. Установление нормирования необлагаемых страховыми взносами сумм выплат суточных работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, и надбавки за вахтовый метод работы лицам, выполняющим работы таким методом, взамен суточных.
  2. Уточнение места представления расчета по страховым взносам плательщиками страховых взносов, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков.

 

Международное налогообложение

Россия продолжает бороться с уклонением от уплаты налогов и злоупотреблением льготами.

  1. Дальнейшее развитие механизмов противодействия размыванию налоговой базы и института противодействия злоупотребления налоговыми льготами, касающихся ограничений на использование положений соглашений об избежании двойного налогообложения как механизма минимизации или уклонения от налогообложения, развития концепции фактического права на доход, правил определения статуса постоянного представительства иностранных организаций при осуществлении ими деятельности на территории РФ, уточнения перечня доходов, признаваемых доходами от источников в РФ.
  2. Внесение изменений в главу 20.3 «Взаимосогласительная процедура в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения» Налогового кодекса РФ, направленных на совершенствование порядка проведения взаимосогласительных процедур.

В частности, предполагается корректировка порядка, связанного с запросом допинформации у налогоплательщика и налоговых органов, порядка реализации на практике решений, достигнутых в рамках взаимосогласительных процедур (порядок корректировки налоговой базы, порядок зачёта или возврата налога).

  1. Продолжение работы по внесению изменений в соглашения об избежании двойного налогообложения в части увеличения ставки налога у источника в отношении дивидендов и процентов с целью реализации мер, направленных на борьбу с уклонением от налогообложения посредством использования схем, с помощью которых большая часть доходов российского происхождения по сути выплачивается российским бенефициарам через так называемые «транзитные юрисдикции».
  2. В рамках совместного проекта Группы 20 и ОЭСР участие в работе Инклюзивного органа, созданного по решению Группы 20 в рамках плана BEPS, по реформе международного налогообложения в условиях цифровизации экономики и последующее присоединение к международным инструментам, определяющим согласованный государствами — членами Инклюзивного органа порядок налогообложения прибыли международных групп компаний (МГК). Порядок будет устанавливать:
  • новое основание для налогообложения и более справедливые правила распределения прибыли МГК, оказывающих цифровые услуги и услуги, ориентированные на конечного потребителя;
  • новые правила для всех крупных МГК (не только цифровых), которые будут ограничивать неблаговидную конкуренцию в налоговой сфере посредством введения минимальной глобальной ставки корпоративного налога как средства защиты национальной налоговой базы.

Достаточно много изменений будет и в налоговом администрировании. Про основные мы расскажем в следующей статье.

Чтобы быть в курсе ключевых трендов в налогообложении и бухучёте, участвуйте в большом семинаре для главных бухгалтеров и руководителей 14 декабря. Программа и регистрация

Поделитесь статьей
Читайте другие статьи
22.11.2021
Инвестиции в реальный бизнес. Три главных инструмента поддержки для инвесторов Свердловской области с вложениями от 20 млн ₽
22.11.2021
Почти в полтора раза больше. Сколько налогов заплатил бизнес Свердловской области с начала 2021 года
16.11.2021
Что изменится в налоговом законодательстве в ближайшие 3 года? Большой обзор
16.11.2021
Куда уходит прибыль компании? Смотрим на раздел «Собственный капитал» в балансе
Рассылка, которая помогает бизнесу быть эффективным
Кейсы, вебинары, публикации экспертов по налогам, бух.учету, управленке, финансам. Раз в неделю по вторникам.