Производственный кооператив – «панацея» для экономии страховых взносов или нет?

21.05.2018

Производственный кооператив – «панацея» для экономии страховых взносов или нет?

Сам по себе производственный кооператив связан с некоторыми неопределенностями, не говоря об управляемости. Однозначно не облагается страховыми взносам распределение прибыли производственного кооператива пропорционально паям. 

Решение судов по этому вопросу:

  • определении Верховного Суда РФ от 10.02.2015 N 306-КГ14-2338 по делу N А65-23251/2013;
  • Решение Арбитражного суда Республики Татарстан по этому же делу от 24.04.2015 года;
  • Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 08.10.2015 N Ф06-11236/2013, Ф06-1735/2015 по делу N А65-23251/2013.

Но пропорционально паям можно распределять не более, чем 50% прибыли (абз. 2. п.2. статьи 12. Федерального закона от 08.05.1996 N 41-ФЗ). 

Еще можно распределять прибыль по трудовому и по иному участию. Но, распределение прибыли по трудовому участию облагается страховыми взносами (это следует из уже приведенных судебных актов).

Есть единичный судебный акт, что распределение прибыли по иному участию не облагается страховыми взносами (Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2016 N 07АП-7969/2016). В данном судебном акте (ПК Ресторатор) распределение по иному участию производилось в соответствии с участием членов кооператива в организации массовых культурно-развлекательных мероприятий, в оформлении витрин, холлов, обеденных залов и пр., в оформлении прилегающих территорий и др. Как мы видим, грань между трудовым и иным участием весьма расплывчата. Какое иное участие (не являющееся трудовым) может быть в производственном кооперативе, который, например, кладет кирпич, предположить сложно.

Кроме того, в любом производственном кооперативе есть дополнительные "налоговые затраты" – налог на УСН (при базе доходы 6%, который может быть снижен до 3% на сумму страховых взносов или 5 – 15% при базе доходы – расходы, а распределение прибыли, как Вы понимаете, в расходы не поставить). Как показывает практика, при внедрении производственных кооперативов налоговая экономия составляет 30%, в исключительных случаях 50% и более по сравнению с ситуацией просто начислить зарплату и налоги на предприятии.

Но производственные кооперативы, как правило, привносят риск необоснованной налоговой выгоды при дроблении бизнеса, так как производственный кооператив на спецрежиме оказывает услуги базовому предприятию на общей системе.

На производственном кооперативе стараются не держать активов, в том числе дебиторской задолженности, так как один член кооператива = один голос, вне зависимости от размера пая. А если еще собрания по распределению прибыли проходят формально (а их надо каждый месяц проводить)…

По производственным кооперативам по страховым взносам было не так много дел. Но теперь ситуация поменяется… Помимо единого администрирования ФНС и введению уголовной ответственности за уклонение от уплаты страховых взносов (Федеральный законом от 29.07.2017 N 250-ФЗ), «благодаря» поправкам, внесенным Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ в пп.2.п.2. ст. 45 НК РФ, существует теоретическая возможность взыскать с 01.01.2017г. доначисленные и неуплаченные налоги производственного кооператива с пайщиков. В случае, когда выручка от деятельности предприятия поступает на счета взаимозависимых лиц (или после начала налоговой проверки им передается имущество, в т.ч. денежные средства), и предприятие не уплачивает налоги, на основании пп.2. п.2. ст. 45 НК РФ существует возможность взыскания налога со взаимозависимого лица/

Судебные решения по этому вопросу:

  • Постановления Арбитражного суда Московского округа от 31.10.2014 N Ф05-12000/14 по делу N А40-28598/13, от 10.07.2015 N Ф05-8331/2015 по делу N А40-153792/14,
  • Постановление АС Уральского округа № Ф09-11058/15 от 03 февраля 2016 г. по делу № А60-11984/2015,
  • Определение Верховного Суда РФ от 16.09.2016 N 305-КГ16-6003 по делу N А40-77894/15).

Причем до внесения изменений в НК РФ в 2016, налоги могли взыскивать с взаимозависимых организаций, а с ноября 2016 формулировка «организация» заменена на термин «лицо», т.е. речь может идти в том числе о физических лицах (например, руководителе или в ряде случаях об учредителях или пайщиках).

Пайщики получают распределение прибыли. Кроме того, общее собрание пайщиков – орган управления кооперативом. Конечно, формально для взаимозависимости по пп.2.п.1. ст. 105.1. нужно более 25% участия, однако есть п.7. ст. 105.1. о признании лиц взаимозависимыми по иным основаниям.

Если с пайщиками также заключены трудовые договоры и по ним выплачивается вознаграждение, необходимо учитывать, что существует судебная практика по признанию взаимозависимыми лицами работников и организацию-работодателя (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22.03.2004 N Ф04/1439-446/А27-2004, Волго-Вятского округа от 18.02.2005 N А43-8505/2004-31-473, Восточно-Сибирского округа от 17.07.2003 N А19-19140/02-24-Ф02-2097/03-С1, Западно-Сибирского округа от 23.08.2004 N Ф04-5619/2004(А70-3744-19), Поволжского округа от 26.07.2005 N А72-6739/04-7/50, Уральского округа от 22.06.2006 N Ф09-5261/06-С2 по делу N А50-3800/05, Центрального округа от 16.12.2005 N А68АП-489/11-04).

Если доначислят страховые взносы и взыщут их с пайщиков – они скорее всего устроят «революцию» тому, кто это все организовывал.

Автор: 
Виктор Иваницкий
Евгения Батракова
директор по аутсорсингу