Вы здесь

11.12.2018

Как втрое уменьшить налог на недвижимое имущество?

Диспозиция сил и средств к началу боевых действий

Атакующей стороной в этой баталии (истец-заявитель) выступал налогоплательщик – коммерческая организация, а обороняющейся - межрайонная инспекция в г. Екатеринбурге. Стоит отметить, что за ее спиной стоял  весь налоговый орган, имеющий подавляющее превосходство в силах и средствах государственного принуждения и убеждения. Причиной для военных действий стал спор из-за недвижимости. Налогоплательщик владеет зданием и оформил право собственности на все помещения в здании, однако на все здание в целом право собственности оформлено не было. Это ни в коей мере не противоречит Гражданскому кодексу и удобно самому налогоплательщику. Однако после того как это здание было включено в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость (на 2017 г.), у налоговой возникли вопросы к владельцу недвижимости.

Дело в том, что налог на недвижимое имущество организаций можно посчитать по кадастровой стоимости здания или кадастровой стоимости всех помещений в нём. На первый взгляд разницы нет, а на деле получается, что кадастровая стоимость всех помещений в здании, находящихся в собственности налогоплательщика в три раза больше кадастровой стоимости самого здания, включенного в перечень, утверждённый правительством области.

Почему так получается? Дело в том, что Росреестр имеет право самостоятельно определять кадастровую стоимость объектов в соответствии со ст.24.19 ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ». Это касается всех объектов, не прошедших кадастровый учёт до 2012 года, когда проводилась кадастровая оценка объектов и утверждение её результатов в Свердловской области.

То есть, права-то на объекты были зарегистрированы, но Росреестр при установлении кадастровых стоимостей их не видел в своих списках по причине непрохождения кадастрового учёта. (Ну не будет у нас никогда окончательной справки, фактической, настоящей, брони, при наличии которой ни товарищ Швондер, ни кто-либо другой не смогли бы даже подойти к нашей двери!). Следовательно, правительство области их не утвердило, и Росреестр самостоятельно определяет кадастровую стоимость таких объектов исходя из удельной кадастровой стоимости по кадастровому кварталу, которая и утверждена правительством области. Вот эти удельные стоимости и различаются в три и более раз в зависимости от типа объекта – помещение или здание.

Позиция налогового органа:

Поскольку по данным Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН) налогоплательщику принадлежат помещения в здании, то следует рассчитывать налог исходя из кадастровой стоимости этих помещений – то есть, по максимальной стоимости.

Позиция налогоплательщика:

1. Всё здание принадлежит налогоплательщику как совокупность всех помещений в нём, поэтому для расчёта налога следует брать кадастровую стоимость здания. В данном случае экономическая сущность (налогоплательщику принадлежит всё здание) должна преобладать над формой (документально оформлено как совокупность нескольких помещений). Тем более, что такой «лозунг» выдвигал Минфин России в Письме от 07.03.2017 N 03-05-05-01/12741. Также Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в своём историческом Постановлении № 53 от 12.10.2006 указывал (пункты 3 и 7) на необходимость учета операций для налогообложения в соответствии с их действительным экономическим смыслом.

2. Кадастровая стоимость объекта недвижимости для целей расчёта налога по ст. 378.2. НК РФ должна быть утверждена постановлением правительства Свердловской области. Для расчёта налога на имущество организаций следует использовать только кадастровую стоимость здания, а не помещений в нём, поскольку только кадастровая стоимость здания утверждена в установленном порядке постановлением правительства Свердловской области от 28.12.2012 г. № 1593-ПП. Кадастровая стоимость помещений в нём правительством Свердловской области не утверждена, а установлена Росреестром самостоятельно, а потому не может применяться для расчёта налога.

В данном случае на стороне налогоплательщика была пусть и немногочисленная, но судебная практика (дела № А40-44828/2016, А40-192799/2016 и некоторые другие).

Журнал боевых действий

Арбитражный суд Свердловской области, провел четыре судебных заседания, и отказал налогоплательщику в удовлетворении иска, посчитав правильным расчёт налога исходя из кадастровой стоимости помещений.

Не согласившись с таким решением, мы обжаловали его в Семнадцатом арбитражном апелляционном суде. Помимо прочего мы указали, что налогоплательщик, действуя добросовестно, вправе в спорных ситуациях рассчитывать толкование правовых норм в свою пользу. Собственник здания не может платить налог в три раза меньше, чем собственник всех помещений в нём (физически это одно и то же), поскольку экономически они в равных условиях. Согласно п. 1 ст. 3 НК РФ законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. В силу п. 3 ст. 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Собственник всех помещений в здании не может быть поставлен в неравные условия по уплате налога на своё имущество с собственником этого здания, поскольку по экономическому смыслу это означает одно и то же.

Апелляционный суд с доводами согласился и решение суда первой инстанции отменил, приняв новое решение, которым удовлетворил требования налогоплательщика.

Арбитражный суд Уральского округа оставил это постановление без изменения, а кассационную жалобу налогового органа без удовлетворения.

При этом оба суда высказывали позицию других судов по делам, приведённым выше, не вдаваясь в «справедливость налогообложения». Полагаю, что на внутреннее убеждение судей подействовала эта явная несправедливость: почему собственник всех помещений должен платить в три раза больше собственника здания, ведь они в равных экономических условиях. Какое же тут экономическое основание? Стимулирование оформлять недвижимость зданиями?

Итог

Этот налогоплательщик доказал свою правоту в суде, но я полагаю, что аналогичные споры по вопросу определения налоговой базы по ст. 378.2. НК РФ (а это и налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц, объекты которых попадают в волшебный перечень, утверждаемый правительством области ежегодно) еще будут возникать неоднократно.

Я считаю наиболее законным и справедливым позицию, согласно которой собственник всех помещений в здании не может быть поставлен в неравные условия по уплате налога с собственником этого здания, поскольку экономически они в равных условиях. Но такие выводы следуют из общих принципов налогового права, достаточно смелые и на практике применяются только судами высших инстанций.

Тем не менее, я бы советовал громко заявлять о своей позиции. Собственникам зданий и помещений, кадастровая стоимость которых не утверждена постановлением правительства области (а ведь такой вывод и следует из судебной практики раз суды говорят, что кадастровая стоимость не утвержденная правительством области «неправильная»), я бы тоже не рекомендовал платить налог «по старинке». Таких налогоплательщиков рано или поздно, как говорил великий Ленин, «возьмут в ежовые рукавицы, поставят в осадное положение, если позволят себе хоть самомалейшее неприличие или политический оппортунизм».

Узнать подробнее...

Автор: 
Ленчевский Виктор Владимирович
ШЕСТЬ ПРИЧИН РАБОТАТЬ С НАМИ ПОЧЕМУ С НАМИ НАДЕЖНО?
1 АКТИВНАЯ ПОЗИЦИЯ Директор АЦ «Основа Капитал» — Ирина Екимовских, является сопредседатель «Деловой России», член общественного совета Минфина СО, эксперт общественной палаты СО. Мы входим в состав Институтов профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПАР и ИПБ), Союза строителей Урала, Свердловского областного Союза промышленников и предпринимателей.
2 УБЕДИТЕЛЬНЫЙ ПРОФЕССИОНАЛИЗМ Аудиторская группа «Капитал» — единственная компания в стране, сотрудники которой ежегодно побеждают на единственном профессиональном конкурсе, организованном Аудиторской палатой России — «Лучший аудитор России».
3 15 лет практики Наши специалисты имеют многолетнюю практику споров с налоговыми органами и положительный опыт оспаривания в Высшем арбитражном суде.
4 РЕПУТАЦИЯ Соблюдение профессиональной этики в работе — самое ценное качество нашей команды. Выбирая надежного подрядчика или партнера, предприниматели обращают внимание на репутацию и предпочитают знакомиться с топ-менеджером аудиторской организации. Руководители АЦ «Основа Капитал» — признанные лидеры профессионального сообщества и делового Екатеринбурга.
5 ПРИЗНАНИЕ За 15 лет труда наша команда выросла из региональной аудиторской организации в компанию федерального уровня. Сегодня мы занимаем 30-е место среди крупнейших аудиторских компаний России и 72-е место среди отечественных аудиторско-консалтинговых групп (по данным последнего рейтинга отрасли за деятельность в 2014 году).
6 100 000 000 руб. Профессиональная ответственность компании застрахована на 100 млн руб. (ОАО Страховой дом «ВСК»)
Стоимость услуг
Приедем к вам в офис и рассчитаем стоимость индивидуально под ваши задачи по фиксированному прайсу
Лучший аутсорсинг в Екатеринбурге По результатам рейтингового агентства RAEX, «Основа Капитал» занимает 35 место в списке крупнейших компаний Российской Федерации (ТОП-85) в области аутсорсинга учётных функций и является единственным представителем из Екатеринбурга. У нас ещё более 20 наград: подробнее...
Предлагаем обсудить

Любые вопросы по бухгалтерии, налогам, кадрам, привлечению финансов, юридическому сопровождению

Что происходит, если ваши проблемы решает «Основа Капитал»
1 Бухгалтерия в порядке Ошибки в документах, несвоевременное получение или передача документов может обернуться значительными потерями для компании в виде неучтённых задолженностей, неучтённого имущества, недополученной прибыли. Несвоевременный ответ в налоговую может стать причиной блокировки счёта, или причиной доначисления штрафов. В рамках аутсорсинга учёта мы работаем над организацией документооборота, вы минимизируете все финансовые риски и получаете поддержку опытных бухгалтеров, юристов, кадровиков и финансистов.
2 Налоги сокращаются Мы применяем все легальные финансовые инструменты, чтобы облегчить налоговое бремя наших клиентов. Гарантируем снижение выплат и абсолютную налоговую безопасность. Консультанты и юристы нашего отдела оптимизации налогов обладают узкой специализацией по вопросам налогообложения и регулярно повышают свою квалификацию.
3 Меньше штат - больше пользы Вы до 50% снижаете свои издержки на содержание штатных бухгалтеров, юристов и кадровиков. Благодаря комплексному аутсорсингу от «Основа Капитал» вы получаете гарантированный результат с наименьшими затратами на социальное обеспечение и корпоративную политику в отношении собственных сотрудников с тем же функционалом.
4 Прибыль под вашим контролем Финансовые потоки вашей компании становятся прозрачнее, потому что мы пользуемся надежными инструментами учёта. Помогаем среднему бизнесу внедрять учётные системы, чтобы контролировать финансы компании максимально эффективно.
5 Нет проблем с налоговой Берём на себя все правовые переговоры с налоговыми органами. Вашим случаем занимаются специалисты со стажем работы 14 лет и более. Мы знаем, как вести успешные споры с налоговой, а также имеем положительный опыт оспаривания в Высшем арбитражном суде РФ.
6 Вы готовы к проверкам Любая внезапная проверка может обернуться штрафами и другими неприятностями, если ваши сотрудники недостаточно чётко вели документооборот. Мы наводим порядок в бухгалтерских и юридических бумагах. Ваши отчёты, акты, выписки, счета собираются и систематизируются так, чтобы у проверяющих органов не возникло никаких претензий.